Энциклопедия решений. Структура и объем декларации по НДС (июль 2026)

Структура и объем декларации по НДС

Внимание

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена новая форма налоговой декларации по НДС. Налогоплательщики должны представлять декларацию по новой форме НДС за 1 квартал 2015 года.

Форма декларации дополнена разделами 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ. См. информацию ФНС России от 22.12.2014.

Декларация включает Титульный лист и 12 разделов с приложениями:

- Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";

- Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";

- приложение 1 к разделу 3 декларации "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы";

- приложение 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)";

- Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";

- Раздел 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";

- Раздел 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";

- Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев";

- Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";

- приложение 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок",

- Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";

- приложение 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж",

- Раздел 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период";

- Раздел 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период",

- Раздел 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации".

Напомним, что с 1 января 2014 года согласно п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС, в том числе налоговые агенты, обязаны представлять декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (см. также письмо ФНС России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542). Это правило распространяется и на плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, и на освобожденных от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС лиц в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой налога. Представлять электронные налоговые декларации по НДС надо и налогоплательщикам с численностью работников менее 100 человек, и применяющим специальные налоговые режимы налоговым агентам (в частности, при аренде муниципального имущества), а также индивидуальным предпринимателям с "нулевыми" декларациями. Представление декларации по НДС производится по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, начиная с декларации за первый квартал 2014 года (см. письма ФНС России от 18.02.2014 N ГД-4-3/2712, Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875). Уточненные декларации за налоговые периоды, предшествующие первому кварталу 2014 года, представляются в ранее действовавшем порядке (см. письмо ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).

Титульный лист и Раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики, обязанные подавать декларацию по НДС. Разделы 2 - 12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Заполнение разделов декларации в зависимости от осуществления тех или иных операций представлено в таблице:

Налогоплательщики и осуществляемые им операции	Какие разделы заполняются
Налогоплательщик совершает только операции, подлежащие обложению НДС по ставкам, установленным пунктами 2-4 ст. 164 НК РФ	Титульный лист, раздел 1, раздел 3
Налогоплательщик совершает как облагаемые (ст. 146 НК РФ), так и не облагаемые НДС операции (ст. 149 НК РФ)	Титульный лист, раздел 1, раздел 3, раздел 7
Налогоплательщик совершает только операции: - не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ); - не признаваемые объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ); - по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 НК РФ, ст. 148 НК РФ); - и (или) налогоплательщик получает аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых больше 6 месяцев, и налогоплательщик воспользовался правом не облагать их НДС (п. 13 ст. 167 НК РФ)	Титульный лист, раздел 1 (с прочерками), раздел 7
Налогоплательщик не совершал операции, облагаемые НДС (ст. 146 НК РФ), и операции, освобожденные от налогообложения (ст. 149 НК РФ), в результате которых происходило движение средств на их счетах в банках (в кассе организации)	Вместо общеустановленной формы налоговой декларации по НДС представляется единая (упрощенная) налоговая декларация, утвержденная приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н (второй абзац п. 2 ст. 80 НК РФ) (см. письма Минфина России от 10.03.2010 N 03-07-08/64, ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288, УФНС России по г. Москве от 12.08.2010 N 20-14/2/085015)
Налогоплательщик признается налоговым агентом и совершает только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ	Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2
Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом применяет специальный налоговый режим в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН	Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2 В титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231"
Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом совершает операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ).	Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2, раздел 7
Налогоплательщик признается налоговым агентом и при этом освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьями 145 и 145.1 НК РФ	Титульный лист, раздел 1 (с проставлением прочерков), раздел 2 В титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "231"
Лица, выставившие покупателю счет-фактуры с НДС, но при этом: - не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на ЕСХН, УСН, ЕНВД; - освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика (статьи 145 и 145.1 НК РФ), - осуществляющие только операции, не облагаемые НДС на основании пунктов 1-3 ст. 149 НК РФ - являющиеся плательщиками НДС и ЕНВД, но осуществлявшими виды деятельности, облагаемые ЕНВД, при отсутствии иных операций	Титульный лист и раздел 1, раздел 12
Налогоплательщик, восстанавливающий НДС по объектам ОС, использующимся для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (абзацем четвертый п. 6 ст. 171 НК РФ)	Титульный лист, раздел 1, раздел 3, приложение 1 к разделу 3 (заполняется только за последний налоговый период (IV квартал) календрного года)
По операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ производится по налоговой ставке 0%	разделы 4-6 представляются при наличии в них соответствующих сведений
Налогоплательщики (налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период	Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 8. Приложение 1 к разделу 8 заполняется в случаях внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представляется декларация
Налогоплательщики (налоговые агенты) во всех в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ	Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 9. Приложение 1 к разделу 9 декларации заполняется в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период
Налогоплательщики НДС, включая застройщиков, а также налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, НДС; налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции	Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 10
Налогоплательщики НДС, включая застройщиков, а также налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, НДС; налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции	Кроме разделов декларации, заполняемых в соответствии со своей деятельностью, заполняют раздел 11
Отделение иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, имеющей на территории РФ несколько отделений, совершающей только операции, подлежащие обложению НДС по ставкам, установленным пунктами 2-4 ст. 164 НК РФ	Титульный лист, раздел 1, раздел 3, приложение 2 к разделу 3 декларации. При этом в титульном листе