Энциклопедия решений. Порядок возмещения НДС (ноябрь 2024)

Порядок возмещения НДС

Согласно ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки, которая в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ проводится в течение трех месяцев. По окончании этой проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).

В случае выявления нарушений законодательства в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт. Этот акт и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, см. также письмо ФНС России от 01.11.2013 N ЕД-19-3/194). Одновременно с этим принимается:

- решение о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

- или решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- или решение о возмещении частично суммы НДС и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Формы решений утверждены приказом ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 176 НК РФ если налоговый орган принял решение о возмещении суммы НДС (полностью или частично) при наличии недоимки по НДС, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению, пени на сумму недоимки не начисляются.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть также направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

На основании п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы НДС (полностью или частично).

Поручение на возмещение суммы НДС, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения перечисляет налогоплательщику суммы НДС и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возмещения и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению, или об отказе в течение пяти дней со дня принятия решения. Это сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

При нарушении сроков возмещения суммы НДС считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Примечание

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

По вопросу срока заявления НДС к возмещению из бюджета, в том числе и по уточненной декларации, см. письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-07-11/9532.

Налогоплательщики, перечисленные в ст. 176.1 НК РФ, могут получить в заявительном порядке зачет (возврат) суммы НДС, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки.

Тема

Налог на добавленную стоимость

См. также

Налоговый период по НДС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларация по НДС

Налоговая декларация по НДС

Камеральная налоговая проверка

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Заявление на возмещение НДС

Практические ситуации

Построить список