Энциклопедия решений. Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, перечисленные в частях 3-7 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В письме от 27.02.2010 N 406-19 специалисты Минздравсоцразвития России разъясняют, что в случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами.

Но и в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 N Ф02-5148/13 также указано, что по своему содержанию передача подарков является гражданско-правовой сделкой и не связана с трудовыми отношениями между компанией и ее работниками. Отметим, что во избежание переквалификации подарка (особенно в случае дарения денег) в другой вид выплат договор дарения лучше заключать в письменной форме, даже если такая форма не обязательна с точки зрения ГК РФ. Такой же вывод сделан в постановлении ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N Ф06-3714/13.

Внимание

При передаче подарка работнику (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения не возникает объекта обложения страховыми взносами.

В то же время стоимость подарков работникам, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, является, по мнению контролирующих органов, объектом обложения страховыми взносами (см. письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

Обратите внимание, что суд может переквалифицировать дарение денег или других вещей работникам - признать такие подарки выплатами в рамках трудовых отношений (скрытой оплатой труда). В этом случае взносы придется заплатить (см. постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2014 N Ф09-2360/14).

Под действие ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ подпадают также выплаты по договорам займа (глава 42 ГК РФ) и договорам безвозмездного пользования (глава 36 ГК РФ). См. письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19, от 21.05.2010 N 1283-19, письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. Однако, по мнению контролирующих органов, в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств (иного имущества) по договору займа (или ссуды) сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, но суды с таким мнением не согласны (см. постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.2013 N Ф06-8893/13). Не облагаются страховыми взносами также суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за использование работником беспроцентного займа, полученного от работодателя (см. письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54).

Кроме того, ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ применяется к выплатам по договорам купли-продажи, мены, ренты и пожизненного содержания с иждивением, аренды, найма жилого помещения.

В соответствии с ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ для организаций не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства:

- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;

- в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Указанная норма соотносится с положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования. В соответствии с положениями федеральных законов от 15.12.2001 N 167-ФЗ, от 29.12.2006 N 255-ФЗ и от 29.11.2010 N 326-ФЗ иностранные граждане и лица без гражданства, не проживающие и не пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования России (см. письмо Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19).

Если же организация заключила трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг с российским гражданином, проживающим на территории иностранного государства, то выплаты по такому договору в пользу физического лица признаются объектом обложения страховыми взносами.

В частях 5-7 ст. 7 Закона N 212-ФЗ перечислены выплаты волонтерам и добровольцам, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами.

Тема

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года

Лица, производящие выплаты физическим лицам (по 31 декабря 2016 года)

Обязательные страховые взносы на выплаты по трудовым договорам (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты волонтерам и добровольцам, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами (до 31 декабря 2016 года)

Практические ситуации

Построить список