Энциклопедия решений. Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

В базу для начисления страховых взносов не включаются выплаты учредителям общества (пайщикам), поскольку они производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании норм соответствующих законов (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст. 11 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"). См. также письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19.

По аналогичным основаниям ФСС и Минтруд разъясняли, что не являются объектом обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров общества, поскольку они выплачиваются по решениям общего собрания участников общества (акционеров) (см. п. 6 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, письма Минтруда России от 26.02.2016 N 17-4/ООГ-318, от 11.08.2015 N 17-3/В-412, от 22.08.2014 N 17-3/В-400, ч. 6 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Однако в судебной практике неоднократно высказывалось мнение, согласно которому выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций на основании гражданско-правового договора и, соответственно, облагается взносами в ПФР и на ОМС (см. определение ВАС РФ от 05.12.2013 N ВАС-17574/13, постановления АС Дальневосточного округа от 04.02.2015 N Ф03-6253/14, ФАС Уральского округа от 05.11.2013 N Ф09-9127/13, от 19.08.2013 N Ф09-7396/13 и др.).

В определении КС РФ от 06.06.2016 N 1170-О разъяснено, что отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в п. 1 ст. 2 ГК РФ. Эта норма прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения). Члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции. По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. Такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров. Таким образом, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

Это мнение КС РФ будет учитываться всеми судебными органами и проверяющими. См. также решение Конституционного Суда РФ от 10.11.2016 "Об утверждении обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2016 года", определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О.

Стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании ученического договора, не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг) (см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 N 10905/13, письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Кроме того, если организация или индивидуальный предприниматель производят какую-либо выплату в пользу физического лица, не состоящего с ними в трудовых или гражданско-правовых отношениях (например, члену семьи работника), то объекта для начисления страховых взносов не возникает (за исключением случаев, предусмотренных в последнем предложении ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). См. письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. Так, в письме Минтруда России от 27.01.2015 N 17-3/В-32 указано, что если организация перечисляет средства по оплате (полной или частичной) стоимости путевки за члена семьи работника непосредственно в организацию, осуществляющую ее предоставление, то стоимость указанных путевок на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

Тема

Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Выплаты, которые не соответствуют определению объекта обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Выплаты, исключаемые из базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ (по 31 декабря 2016 года)

Договор подряда

Договор возмездного оказания услуг

Практические ситуации

Построить список