Энциклопедия решений. Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

В ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами России не подлежат обложению страховыми взносами:

- суточные;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Обратите внимание, что в случае отмены служебной командировки (при наличии приказа руководителя организации), то есть когда поездка не состоялась, суммы оплаты работодателем визы и обязательной медицинской страховки работника, необходимой для получения визы, не облагаются страховыми взносами, так как квалификация данного вида выплат не меняется (см. п. 2 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

С 1 января 2015 года из ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ исключена норма, согласно которой при непредставлении документов, подтверждающих оплату найма жилого помещения, суммы таких расходов освобождались от обложения страховыми взносами в пределах законодательно установленных норм. Это значит, что при отсутствии документов о найме жилья в командировке вся сумма компенсации за оплату жилья облагается взносами.

История вопроса

До 1 января 2015 года при непредставлении документов, подтверждающих оплату найма жилого помещения, суммы таких расходов освобождались от обложения страховыми взносами в пределах законодательно установленных норм (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). В аналогичной ситуации в целях обложения НДФЛ установлен лимит не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации либо 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). Вместе с тем для целей исчисления страховых взносов такой лимит не был установлен. В письме от 11.11.2010 N 3416-19 специалисты Минздравсоцразвития России давали разъяснения в отношении сумм расходов, не облагаемых взносами при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилья. Такие нормы установлены только в отношении расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 и постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729). Для иных категорий плательщиков страховых взносов - организаций, нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены. Поэтому коммерческая организация не облагает страховыми взносами только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории РФ, так и за ее пределами. При этом, по общему правилу, фактические расходы подтверждаются соответствующими документами. По мнению Минздравсоцразвития России, высказанному в письме от 26.05.2010 N 1343-19, в случае, если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то данные расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте. К такому же выводу пришли судьи в постановлении Одиннадцатого ААС от 09.11.2011 N 11АП-12007/11.

Отметим, что аналогичная норма сохранилась для взносов на страхование от НС и ПЗ (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

В письмах Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 05.08.2010 N 2519-19, письме ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 разъяснено, что согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Следовательно, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Обратите внимание, в поставновлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 N Ф01-10231/13 судьи пришли к выводу, что денежные средства ("суточные"), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функций вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами (см. также письмо Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751). При этом , такие расходы могут быть и при однодневных командировках, причем сам факт возникновения подобных расходов обусловлен не длительностью командировки, а именно удаленностью от постоянного места проживания. Такие доводы в пользу неначисления страховых взносов на выплаты при однодневных командировках (как бы они не назывались), приведены постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 05.08.2015 N Ф04-21585/15, АС Северо-Кавказского округа от 15.09.2014 N Ф08-6019/14, ФАС Уральского округа от 25.04.2014 N Ф09-2376/14.

В постановлениях АС Уральского округа от 28.08.2014 N Ф09-4570/14, ФАС Поволжского округа от 27.01.2014 N Ф06-1552/13 судьи установили, что расходы по обслуживанию в VIP-залах (бизнес-залах) аэропортов подлежат отнесению к командировочным расходам в силу локального нормативного акта организации, и в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами. Однако в ПФР и ФСС РФ считают иначе. Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в секторах и помещениях для особо важных персон, бизнес-центрах и других специальных помещениях не являются обязательными расходами на командировки. Следовательно, на суммы таких расходов страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке, если использование залов официальных делегаций не предусмотрено законодательством для определенных категорий лиц (см. письмо ПФР и ФСС РФ от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П).

В отношении расходов на проживание и на проезд следует учитывать, что, если цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а стоимость проезда в поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или в поезде, то согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке работника не облагается страховыми взносами полностью.

В п. 7.5.4. Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденных распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р (далее - Методические указания), сказано, что в ходе выездной проверки анализируется обоснованность отнесения выплат к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным частями 1, 2 и 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, необходимо проверить документальное подтверждение и размер данной выплаты. В п. 8.4 Методических указаний даны следующие разъяснения: проверка операций по расчетам с подотчетными лицами осуществляется, в том числе, на основании следующих документов:

- авансовый отчет;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (не обязательно с 8 января 2015 года согласно Положению, утвержденному постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749);

- журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации (не обязателен с 8 августа 2015 года -см. постановление Правительства РФ от 29.07.2015 N 771);

- журнал учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы (не обязателен с 8 августа 2015 года - см. постановление Правительства РФ от 29.07.2015 N 771);

- инвентаризационные описи по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В письме от 29.09.2010 N 30-21/10260 ПФР разъясняет, что неподтвержденные документально расходы по авансовому отчету, выплаченные сотруднику, подлежат обложению страховыми взносами.

Тема

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Лица, производящие выплаты физическим лицам (по 31 декабря 2016 года)

База для начисления страховых взносов на обязательное соцстрахование и ее предельная величина (по 31 декабря 2016 года)

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

НДФЛ при зарубежных командировках

Налогообложение при командировках