Энциклопедия решений. Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

Пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит перечень не подлежащих обложению страховыми взносами компенсационных выплат. Для освобождения от обложения взносами в отношении компенсаций должны выполняться следующие условия:

1) выплаты должны быть установлены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;

2) выплаты должны носить компенсационный характер;

3) выплаты должны производиться в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

4) выплаты должны быть связаны с одним из указанных в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ оснований:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Разъяснения уполномоченных органов по применению п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в отношении некоторых видов компенсационных выплат даны в письмах и разъяснениях:

- ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 - в отношении компенсации за неиспользованный отпуск;

- Минздравсоцразвития России от 24.10.2011 N 19-5/10/2-10455 - в отношении компенсации педагогическим работникам на приобретение книгоиздательской продукции;

- Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19 - в отношении компенсации, выплачиваемой сотруднику за использование личного транспорта в служебных целях;

- Минздравсоцразвития России от 24.02.2010 N 10-4/303373-19 - в отношении надбавок за вахтовый метод работы, выплачиваемых в организации, не относящейся к бюджетной сфере;

- Минздравсоцразвития РФ от 18.08.2011 N 19-5/354842-1008 - в отношении компенсации стоимости проезда к новому месту жительства работников севера и членов их семей;

- Минтруда России от 11.03.2014 N 17-3/В-100 - в отношении оплаты питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работников, выполняющих работы вахтовым методом;

- Минтруда России от 07.07.2015 N 17-4/ООГ-988, от 23.01.2015 N 17-3/В-26 - в отношении компенсационных выплат, связанных с разъездным характером работы;

- и др.

Отметим, что компенсация за использование в служебных целях имущества, не принадлежащего работнику на праве собственности (используемого им по доверенности), по мнению Минтруда России, облагается взносами (см. письма от 13.11.2015 N 17-3/В-542 и от 26.02.2014 N 17-3/В-92).

Если компенсационная выплата не предусмотрена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления и (или) не поименована в п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, то на нее страховые взносы начисляются. Например, п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не применяется в отношении компенсации части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении или частичной компенсации коммунальных услуг, предусмотренной коллективным договором (см. письма ПФР от 06.06.2011 N 30-26/6232, от 18.10.2010 N 30-21/10970).

Между тем, в определении Верховного Суда РФ от 17.12.2015 N 306-КГ15-16073 в отношении компенсации части родительской платы указано, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому в соответствии с положениями статей 7 и 9 Закона N 212-ФЗ, статьями 15, 16, 40, 129 ТК РФ такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Обратите также внимание, в поставновлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 N Ф01-10231/13 судьи пришли к выводу, что денежные средства (суточные), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функций вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 N 16954/13 аналогичный вывод сделан по поводу установленного коллективным договором возмещения работникам, работающим на производственных участках вахтовым методом в районах Крайнего Севера, стоимости проезда от места жительства, указанного в паспорте, к месту сбора, а также относительно компенсации части родительской платы за содержание детей в дошкольных учреждениях.

Кроме того, выдача средств индивидуальной защиты сверх типовых норм приравнена в постановлении АС Уральского округа от 10.12.2014 N Ф09-7757/14 к компенсационной выплате, связанной с исполнением трудовых обязанностей. На этом основании стоимость сверхнормативных СИЗ не облагается страховыми взносами.

Рекомендуем также обратить внимание на постановление АС Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1169/15, в котором указано, что частичная компенсация обществом расходов на оплату проезда к месту работы и обратно лицам, проживающим в другом населенном пункте, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой им работы, трудового стажа, не является стимулирующей выплатой либо трудовым вознаграждением.

В постановлении АС Северо-Западного округа от 04.08.2016 N Ф07-5508/16 признано, что не облагаются взносами предусмотренные коллективным договором выплаты:

- компенсация оплаты проезда при предоставлении очередного отпуска работникам, проживающим в районах Крайнего Севера;

- денежная компенсация (проценты) за задержку выплаты заработной платы, отпуска и др.;

- частичная компенсация затрат работника на занятия физической культурой и спортом;

- компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников.

Темы

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

Лица, производящие выплаты физическим лицам (по 31 декабря 2016 года)

Обязательные страховые взносы на выплаты по трудовым договорам (по 31 декабря 2016 года)

Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг (по 31 декабря 2016 года)

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

Налогообложение выплат при увольнении работников