Энциклопедия решений. Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД (по 31 декабря 2016 года)

С 2012 года для уплачивающих ЕНВД аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, в ч. 3.4 ст. 58 Закона 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов:

Наименование	2012 год	с 2013 года
Пенсионный фонд РФ	20,0%	20,0%
Фонд социального страхования РФ	0,0%	0,0%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	0,0%	0,0%

Примечание

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы взносов в соответствии со ст. 58 Закона N 212-ФЗ, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в 2016 году - 796 000 руб.), страховые взносы в ПФР не уплачивают (см. письма Минтруда России от 02.03.2015 N 17-3/В-89, от 30.01.2015 N 17-3/В-37).

В соответствии с п. 10 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов установлены для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - аптечных организаций и ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Таким образом, законодательно установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются аптеками на ЕНВД только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности. Категории лиц, имеющих право на занятие фармацевтической деятельностью, определены положениями Закона N 323-Ф3. Так, согласно положениям ст. 100 Закона N 323-ФЗ до 1 января 2026 года право на занятие фармацевтической деятельностью в РФ имеют лица, в частности, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.

До 1 января 2015 года для применения пониженных тарифов аптечные организации должны были признаваться таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ (далее - Закон N 61-ФЗ). Согласно ст. 4 Закона N 61-ФЗ аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, перевозку, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями, установленными Законом N 61-ФЗ. На основании ч. 1 ст. 55 Закона N 61-ФЗ розничная торговля лекарственными препаратами в количествах, необходимых для выполнения врачебных (фельдшерских) назначений или назначений специалистов в области ветеринарии, осуществляется не только аптечными организациями, но и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность. Часть 1 ст. 55 Закона N 61-ФЗ разграничивает ИП и аптечную организацию как субъектов отношений по розничной торговле лекарственными средствами, следовательно, индивидуальный предприниматель, имеющий лицензию, вправе осуществлять розничную торговлю лекарственными средствами самостоятельно, без участия аптечных учреждений или организаций.

Таким образом, и к аптекам, и к ИП для применения пониженных тарифов взносов предъявляется только требование о наличии лицензии на осуществление фармацевтической деятельности. Пониженные тарифы применяются в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Надо учитывать, что на ЕНВД переводятся не в целом аптеки, а определенный вид их деятельности - розничная торговля. Поэтому наряду с деятельностью, подлежащей переводу на уплату ЕНВД, аптечная организация может осуществлять операции, по которым налоги уплачиваются по общей или УСН. В Законе N 212-ФЗ ничего не сказано о том, в каком порядке следует уплачивать страховые взносы, если аптека кроме деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет хозяйственные операции, которые, в силу главы 26.3 НК РФ не подпадают под ЕНВД, а подлежат обложению налогами в соответствии с общей системой или УСН.

В письме Минтруда России от 12.02.2016 N 17-4/В-58 высказано мнение, что аптечная организация, совмещающая два специальных режима налогообложения (УСН и ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, по своему выбору:

- либо по основаниям, установленным п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для "упрощенцев"), при соблюдении критерия о доле доходов по основному виду экономической деятельности - в отношении выплат всем работникам,

- либо по основаниям, установленным п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (для ЕНВД) - независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Закона N 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).

В обоих случаях размер пониженных тарифов страховых взносов будет одинаковым, а порядок и условия применения - разными.

По мнению специалистов Минздравсоцразвития России, аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД в части реализации готовых (зарегистрированных) лекарственных средств и применяющие общий режим налогообложения в отношении иной фармацевтической деятельности, применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу всех работников, занятых в фармацевтической деятельности, независимо от применяемого режима налогообложения в отношении той или иной части данной фармацевтической деятельности (см. письмо Минздравсоцразвития России от 26.03.2012 N 842-19).

В письме Минздравсоцразвития России от 03.04.2012 N 743-19 указано, что ветеринарные аптечные организации, в том числе переведенные на уплату ЕНВД, не вправе применять пониженные тарифы, и уплачивают взносы по тарифам, установленным ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ.

Темы

Льготы и пониженные тарифы взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Тарифы взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Тарифы страховых взносов для плательщиков, занятых в аптечной (фармацевтической) деятельности и уплачивающих ЕНВД (с 1 января 2017 года)

Плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

База для начисления страховых взносов на обязательное соцстрахование и ее предельная величина (по 31 декабря 2016 года)

Отчетность по обязательному социальному страхованию (по 31 декабря 2016 года)