Энциклопедия решений. Налогообложение при подряде. Учет у заказчика (ноябрь 2024)

Налогообложение при подряде. Учет у заказчика

Налог на добавленную стоимость

Выполнение работ по договору подряда на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Оказанные подрядчиком работы заказчик принимает к учету.

Суммы НДС, предъявленные подрядчиком, заказчик может принять к вычету при соблюдении следующих условий:

- результаты работ приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- результаты работ приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- налогоплательщик получил правильно оформленный счет-фактуру подрядчика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, при расчетах по предоплате заказчик в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету НДС с предварительной оплаты, перечисленной подрядчику, на основании полученного от него авансового счета-фактуры. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). Покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав ведут Книгу покупок (форма и порядок ее заполнения утверждены Постановлением N 1137), в которой регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами.

Если не соблюдается первое условие (результат работ не предназначен для операций, облагаемых НДС), заказчик НДС к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретения по правилам, установленным в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В зависимости от характера работ их стоимость может учитываться заказчиком в целях налогообложения по-разному: в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), прочих расходов (ст. 264 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Если работы связаны с приобретением амортизируемого имущества, то их стоимость увеличивает первоначальную стоимость этого имущества (второй абзац п. 1 ст. 257 НК РФ), которая, в свою очередь, в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Если работы связаны с приобретением (изготовлением) материально-производственных запасов, то их стоимость формирует стоимость этих ценностей и учитывается в составе расходов по мере передачи сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 254 НК РФ). Расходы на выполнение работ по ремонту основных средств учитываются на основании п. 1 ст. 260 НК РФ в составе прочих расходов.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ, относящихся к прочим и внереализационным расходам, признается одна из следующих дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

НДФЛ

Полученное физическим лицом вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) признается объектом обложения НДФЛ и облагается по общей ставке (ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация (ИП), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг признаются доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, и суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-04-05/1733, от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47692, от 30.10.2013 N 03-04-06/46273).

При этом физлицам-налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, п. 2 ст. 221 НК РФ предоставлено право на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Это право они могут реализовать путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Взносы на обязательное социальное страхование

На основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера не включаются в базу для исчисления взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее по тексту - также ВНиМ). Соответственно, на те выплаты по гражданско-правовым договорам, которые признаются объектом обложения, следует начислять только страховые взносы на ОПС и ОМС. При исчислении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должны учитываться выплаты, начисленные сотрудникам на основании гражданско-правовых договоров с ними.

Если помимо вознаграждения по ГПД физическим лицам компенсируются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то эти выплаты не подлежат обложению страховыми взносами (восьмой абзац пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Объектом обложения взносами по страхованию от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). То есть если гражданско-правовым договором на выполнение физическим лицом работ (оказание услуг) не предусмотрена обязанность заказчика об уплате страховых взносов от Нс и ПЗ, то при выплате вознаграждения в пользу физического лица объекта для начисления страховых взносов от НС и ПЗ не возникает.

Тема

Договор подряда

См. также

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС

Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС

Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС

Налоговые вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты покупателем

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли

НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг)

Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг (с 1 января 2017 года)

Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг (по 31 декабря 2016 года)

Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика

Практические ситуации

Построить список