Энциклопедия решений. Налогообложение по договору возмездного оказания услуг. Учет у заказчика (ноябрь 2024)

Налогообложение по договору возмездного оказания услуг. Учет у заказчика

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Заказчик услуг может это сделать при соблюдении следующих условий:

- услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- услуги приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- заказчик получил правильно оформленный счет-фактуру от исполнителя услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, при расчетах по предоплате заказчик услуг в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету НДС с предварительной оплаты, перечисленной исполнителю, на основании полученного от него авансового счета-фактуры. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). Покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав ведут книгу покупок (форма и порядок ее заполнения утверждены Постановлением N 1137), в которой регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами.

Если не соблюдается первое условие (полученные услуги не предназначены для операций, облагаемых НДС), заказчик НДС к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретения по правилам, установленным в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Для этого расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В зависимости от характера услуг их стоимость может учитываться заказчиком в целях налогообложения по-разному: в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), прочих расходов (ст. 264 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Если услуги связаны с приобретением амортизируемого имущества, то их стоимость увеличивает первоначальную стоимость этого имущества (второй абзац п. 1 ст. 257 НК РФ), которая, в свою очередь, погашается путем начисления амортизации в налоговом учете. Если услуги связаны с приобретением (изготовлением) материально-производственных запасов, то их стоимость формирует стоимость этих ценностей и учитывается в составе расходов по мере передачи сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям предоставленных ими услуг, относящихся к прочим и внереализационным расходам, признается одна из следующих дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

НДФЛ

Полученное физическим лицом вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) признается объектом обложения НДФЛ и облагается по общей ставке (ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация (ИП), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением некоторых видов доходов, перечисленных в п. 2 ст. 226 НК РФ. См. также письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-04-06/360.

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг признаются доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, и суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-04-05/1733, от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47692, от 30.10.2013 N 03-04-06/46273).

При этом физлицам-налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, п. 2 ст. 221 НК РФ предоставлено право на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Это право они могут реализовать путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Тема

Договор возмездного оказания услуг

См. также

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС

Условие об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности для вычета НДС

Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС

Налоговые вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты покупателем

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли

НДФЛ с доходов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг)

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Налогообложение по договору возмездного оказания услуг. Учет у исполнителя