Налогообложение по договору возмездного оказания услуг. Учет у исполнителя
НДС
Реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении места оказания услуг необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ.
В соответствии с первым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по налоговой ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поскольку услуга не отгружается, а потребляется заказчиком в момент ее оказания, в случае отсутствия предварительной оплаты моментом определения налоговой базы будет являться день фактического оказания услуг, то есть число, когда подписан акт (см. письмо УМНС России по г. Москве 07.09.2004 N 24-11/57756).
При оказании услуг в течение длительного периода моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются эти услуги (см. письма Минфина России от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, от 25.06.2008 N 07-05-06/142, постановления ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А41/11402-08, Двадцатого ААС от 25.05.2011 N 20АП-1671/11).
Если из условий договора о возмездном оказании услуг (по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом) не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то моментом определения налоговой базы по таким услугам является последний день налогового периода, в котором они оказываются. При этом налогоплательщик вправе выставить счет-фактуру не позднее 5 дней считая со дня окончания этого квартала (см. письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142).
При реализации услуг счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня их оказания (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Налог на прибыль
Выручка от реализации услуг, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (без учета НДС), включается в доходы от реализации (пункты 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Датой получения дохода признается дата реализации, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от даты фактического поступления их оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. На основании п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Следовательно, доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги) (см. письма ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13041@, Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283, от 27.05.2015 N 03-03-
