Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли (декабрь 2024)

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли

С 2012 года организации получили возможность выбирать способ налогового учета расходов на НИОКР из двух возможных:

1) признавать такие расходы в том периоде, в котором завершены работы (отдельные этапы) (п. 4 ст. 262 НК РФ);

2) создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР в порядке, предусмотренном ст. 267.2 НК РФ.

Решение о создании резерва на НИОКР отражается в учетной политике для целей налогообложения. Резерв создается на основании разработанной и утвержденной программы проведения НИОКР. При выполнении нескольких НИОКР организация может создавать резервы под каждую из них отдельно. Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной организацией программы проведения НИОКР (п. 3 ст. 267.2 НК РФ).

Для целей определения размера резерва смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР может включать только затраты, признаваемые расходами на НИОКР в соответствии с подпунктами 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ (п. 3 ст. 267.2 НК РФ).

При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

N = I х 0,03 - S,

где

N - предельный размер отчислений в резервы (руб.);

I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (руб.);

S - расходы налогоплательщика, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ (руб.).

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2 НК РФ).

Организация, формирующая резерв предстоящих расходов на НИОКР, списывает расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, за счет указанного резерва.

Если сумма созданного резерва окажется меньше суммы фактических расходов на проведение НИОКР, разница между указанными суммами учитывается как расходы на НИОКР в соответствии со статьями 262, 332.1 НК РФ (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв (п. 5 ст. 267.2, п. 7 ст. 250 НК РФ).

Если налогоплательщик создал резерв предстоящих расходов на НИОКР в соответствии со ст. 267.2 НК РФ, то расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, уменьшающие сумму указанного резерва, отражаются в регистрах налогового учета в порядке, установленном ст. 332.1 НК РФ.

Тема

Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли

Cм. также

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Доходы в виде сумм восстановленных резервов (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли

Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР

Расходы на создание новых или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий и методов организации производства и управления