Энциклопедия решений. Освобождение от НДС медицинских услуг (декабрь 2024)

Освобождение от НДС медицинских услуг

В соответствии с пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Для целей налогообложения НДС к медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее - Перечень). В соответствии с ним не облагаются НДС, в частности, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи; в рамках стационарной медицинской помощи; непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики. Детальный перечень работ (услуг), выполняемых при оказании первичной, в том числе доврачебной, врачебной и специализированной, медико-санитарной помощи утвержден приказом Минздрава России от 11.03.2013 N 121н. В своих комментариях об отнесении конкретных видов медицинских услуг к льготируемым Минфин России отсылает именно к документам Минздрава (см. письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-386, от 21.06.2011 N 03-07-07/31, от 26.10.2010 N 03-07-14/78, от 12.10.2010 N 03-07-07/67, от 24.02.2009 N 03-07-11/43). По вопросу отнесения услуг по косметологии и лечебной физкультуре к услугам, освобождаемым от НДС, Минфин России в письме от 17.04.2013 N 03-07-07/12996 рекомендует руководствоваться письмом Минздрава России от 25.12.2012 N 14-2/2150277.

Освобождаются от налогообложения НДС медицинские услуги, предусмотренные Перечнем и оказываемые физическим лицам, как оплаченные страховыми компаниями, так и самими физлицами по договорам с лечебно-профилактическими учреждениями (см. письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-07/5466).

Организационно-правовая форма медорганизации для освобождения ее услуг от НДС значения не имеет, необходима лишь лицензия. Так, в письме Минфина России от 04.07.2014 N 03-07-РЗ/32477 разъяснено, что услуги скорой медицинской помощи, оказываемые коммерческой медицинской организацией в период проведения массовых мероприятий, не подлежат налогообложению НДС при наличии у этой организации соответствующей лицензии.

Минфин России также разъясняет, что оплата пребывания пациента в стационаре и продуктов питания, включенная в стоимость оказанных медицинских услуг, НДС не облагается (см. письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-07/05).

В отношении косметологических услуг (хирургических и терапевтических), по мнению Минфина России, освобождение от налогообложения НДС не применяется (см. письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-07-07/77, от 11.02.2009 N 03-07-07/07). Однако в разъяснениях налоговых органов приводится иная позиция (см. письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2010 N 16-15/077141).

Примечание

Об освобождении от НДС услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты (пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ) см. письмо Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-07/2817.

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Договор об оказании платных медицинских услуг

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список