Энциклопедия решений. Создание резервов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в налоговом учете (ноябрь 2024)

Резервы на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в целях налогообложения прибыли

В налоговом учете создание резервов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регулируется ст. 324.1 НК РФ. Создание этих резервов в налоговом учете является правом, но не обязанностью налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан в учетной политике для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/222):

- отразить принятый способ резервирования,

- определить предельную сумму отчислений,

- установить ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Прежде чем сформировать резерв на предстоящую оплату отпусков, необходимо составить смету, в которой должен быть отражен размер ежемесячных отчислений в резерв исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая взносы на обязательное социальное страхование, начисляемые на эти выплаты. В случае создания налогоплательщиком резерва суммы фактически начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы отпускных необходимо списывать за счет указанного резерва (см. письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116).

Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (см. также письмо Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147).

Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется по формуле:

,

где

- ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков (%);

- предполагаемая годовая сумма отпускных, включая взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на эту сумму (руб.);

- предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на эту сумму (руб.)

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда (с учетом взносов на обязательное социальное страхование) определяется, по нашему мнению, на основании всех выплат, учитываемых по ст. 255 НК РФ, то есть в нее включаются и сами предполагаемые отпускные. Такое же мнение выразили специалисты Минфина России в письме от 08.09.2008 N 03-03-06/1/511. Однако учитывать в этом показателе расходы на выплаты физлицам по договорам гражданско-правового характера не следует. В любом случае, поскольку в ст. 324.1 НК РФ показатель расходов на оплату труда не расшифрован, его составляющие (способ расчета) надо закрепить в учетной политике и в смете.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 07.12.2012 N 03-03-06/1/632, процент отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков может предварительно рассчитываться отдельно по каждому подразделению организации. При этом резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется в целом по организации.

Предельный размер отчислений в резерв соответствует величине предполагаемых в предстоящем году отпускных с учетом страховых взносов (второй абзац п. 1 ст. 324.1 НК РФ). В эту сумму включаются планируемые расходы на оплату всех установленных законодательством видов отпусков, включая дополнительные (см. письма Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617, от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125).

В специальном расчете (смете) указываются все рассмотренные показатели и порядок их расчета. Там же приводится формула расчета ежемесячных отчислений в резерв:

,

где

- отчисление в резерв на оплату отпусков за месяц (руб.);

- фактические расходы на оплату труда за месяц, включая взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на эту сумму (руб.);

- ежемесячный процент отчислений в резерв (%)

Отчисления в резерв на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 НК РФ) ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). Далее фактически причитающиеся к выплате суммы отпускных не включаются в расходы, а списываются за счет резерва. При этом суммы компенсаций за неиспользованные отпуска, выплачиваемые работникам при увольнении в соответствии с трудовым законодательством РФ, не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (см. письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).

В письме Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38134 разъяснено, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов (прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом.

Пример

Предполагаемая сумма оплаты труда в организации за год составляет 100 000 000 руб., сумма страховых взносов с этих выплат - 30 000 000 руб., предполагаемая сумма отпускных за год - 9 000 000 руб., сумма страховых взносов с отпускных - 2 700 000 руб.

Рассчитаем ежемесячный процент отчислений в резерв:

(9 000 000 руб. + 2 700 000 руб.) : (100 000 000 руб. + 30 000 000 руб.) х 100% = 9%

За январь фактическая сумма оплаты труда составила 8 000 000 руб., взносы - 2 400 000 руб. Значит, сумма отчислений в резерв составит:

(8 000 000 руб. + 2 400 000 руб.) х 9% = 936 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков. При проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год (см. письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43925, от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45507).

По аналогичным правилам налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Порядок формирования резерва предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год отражается в учетной политике организации (см. письмо Минфина России от 26.10.2007 N 03-03-06/2/193).

Тема

Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли

Cм. также

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Доходы в виде сумм восстановленных резервов (в целях налогообложения прибыли)

Отпускные в целях налогообложения прибыли

Компенсация за неиспользованный отпуск (в целях налогообложения прибыли)

Списание расходов на оплату отпусков за счет резерва, перенос остатка резерва и учет расходов при его недостатке в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список