Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Поскольку на основании п. 2 ст. 146 НК РФ и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения НДС, освобождение, предусмотренное вышеуказанным пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику (см. письма ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896, от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637).

Таким образом, заимодавец не предъявляет заемщику НДС ни по основной сумме займа, ни по процентам (см. также письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-07/113, от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).

Выдача займов не отнесена к числу лицензируемых видов деятельности. Кроме того, в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" операции по предоставлению займов не отнесены и к банковским операциям, подлежащим лицензированию (см. письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-11-10/67). Поэтому для применения льготы, предусмотренной пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличия лицензии не требуется (п. 6 ст. 149 НК РФ).

С 1 января 2014 года в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.

До 2014 года контролирующие органы разъясняли, что поскольку проценты, начисляемые на сумму займа, рассматриваются, как стоимость услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику, к процентам по займам нужно применять общие правила, то есть составлять счета-фактуры с пометкой "Без налога (НДС)". При этом счет-фактура на саму сумму займа заимодавцем не составляется (см. письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120883, от 02.10.2007 N 19-11/093428). Согласно другой позиции выписывать счета-фактуры на суммы процентов было не нужно. В п. 3 ст. 168 НК РФ сказано, что счет-фактура оформляется при реализации товаров (работ, услуг). При предоставлении займа такой реализации не происходит. Считать выдачу займа услугой некорректно, поскольку для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК РФ). Заем такими признаками не обладает. Кроме того, отношения, возникающие из договора займа и из договора оказания услуг регулируются разными нормами ГК РФ. Первый - положениями главы 42 ГК РФ, второй - главы 39 ГК РФ (см. письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-01-15/4-121, постановления Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А, ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 N А56-4688/2007, от 09.10.2003 N А56-11085/03, ФАС Центрального округа от 10.04.2006 N А09-12678/04-12). Поэтому счета-фактуры на проценты по займам составлять не надо.

Напомним, что с 1 января 2014 года этот вопрос перестал быть актуальным, поскольку по операциям, необлагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются в силу прямой нормы пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Тема

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Договор займа

Проценты по договору займа

Налогообложение при займе. Учет у заимодавца