Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации коммунальных услуг и услуг по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС реализации коммунальных услуг и услуг по ремонту и содержанию общего имущества в многоквартирном доме

В соответствии с пп. 29 и пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС:

- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации);

- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями и другими подобными компаниями. Для определения перечня работ, попадающих под действие пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491.

См. также письмо Минфина России от 10.10.2013 N 03-07-14/42283.

Льгота действует при условии, что работы (услуги) приобретаются у непосредственных исполнителей (у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций; организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение; организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) услуги по содержанию общего имущества и ремонту в многоквартирном доме).

При этом не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций (см. письмо ФНС России от 15.03.2013 N АС-3-3/904). Следовательно, операции по выполнению управляющей организацией работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома на основании п. 1 ст. 146 НК РФ признаются объектом обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС, а на основании п. 6 ст. 168 НК РФпри реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

Также не освобождаются от НДС коммунальные услуиг, реализуемые организациями коммунального комплекса и снабжающими организациями управляющим организациям, ТСЖ, ЖСК и т. п. См. письма Минфина России от 22.07.2013 N 03-07-14/28681, от 19.04.2013 N 03-07-07/13530, от 21.11.2011 N 03-07-14/112, от 02.09.2011 N 03-07-14/89, и др., ФНС России от 20.02.2013 N ЕД-3-3/582@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042344.

Суммы НДС по коммунальным услугам, работам (услугам) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предъявленные поставщиками, включаются в их стоимость и вычету не подлежат (см. письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/18).

Кроме того, для применения льготы, предусмотренной пп. 29 и пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, коммунальные услуги, работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме должны предоставляться потребителям по тем ценам, по которым они приобретены у лиц, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (с НДС) (см. письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-14/112, от 14.09.2011 N 03-03-07/32, от 02.09.2011 N 03-07-14/89, от 06.05.2011 N 03-07-14/45, от 08.12.2010 N 03-03-07/41).

Применение освобождения от НДС не зависит от вида помещения (жилое, нежилое) и прав на него (право собственности, право пользования и т.д.), а также от типа собственника этого помещения (физическое или юридическое лицо) (см. письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-07-07/34, от 01.07.2010 N 03-07-07/44, от 21.05.2010 N 03-07-07/29, от 30.04.2010 N 03-07-07/21, ФНС России от 28.05.2010 N ШС-37-3/2791, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 16-15/22202).

Управляющие организации, реализующие коммунальные услуги, а также работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, не подлежащие налогообложению на основании пп. 29 и пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, с 1 января 2014 года не обязаны выставлять счета-фактуры в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Реализация коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме не отнесена к числу лицензируемых видов деятельности. Поэтому для применения льгот, предусмотренных пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, лицензия не требуется. Однако с 1 сентября 2014 года предпринимательская деятельность по управлению многоквартирными домами подлежит лицензированию (п. 51 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ).

Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС. В случае использования управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами права, предоставленного им п. 5 ст. 149 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, подлежат обложению НДС (см. письмо ФНС России от 21.10.2014 N ГД-18-3/1413).

Тема

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Порядок отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению жилья в пользование

Практические ситуации

Построить список