Энциклопедия решений. Плательщики налога на имущество организаций (ноябрь 2024)

Плательщики налога на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации).

Это означает, что плательщиками налога на имущество являются как российские юридические лица, так и иностранные организации в понимании ст. 11 НК РФ. Причем для иностранных организаций установлены особенности в определении элементов налогообложения, зависящие от наличия постоянного представительства иностранной организации в России. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (п. 2 ст. 373 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную, в частности, с осуществлением работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

История вопроса

До 1 января 2017 года не признавались плательщиками налога на имущество (положение относится к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года) (п. 1.1 ст. 373 НК РФ):

- организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ;

- лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

С 2014 года согласно п. 1.2 ст. 373 НК РФ не признаются налогоплательщиками налога на имущество:

- FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 N 108-ФЗ (далее - Закон N 108-ФЗ);

- конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Законе N 108-ФЗ, в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных Законом N 108-ФЗ.

Кроме того, не уплачивают налог на имущество организации, применяющие специальные налоговые режимы: ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), ЕНВД (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, - п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). C 1 января 2015 года плательщики на УСН уплачивают налог на имущество организаций с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ.

Тема

Налог на имущество организаций

См. также

Объект обложения налогом на имущество организаций

Устранение двойного налогообложения имущества организаций

Налогообложение имущества иностранных организаций, не ведущих деятельность в РФ через постоянные представительства

Налогообложение имущества иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в РФ

Постановка на учет в налоговом органе (снятие с учета) организации по месту нахождения недвижимого имущества

Льготы по налогу на имущество организаций

Налоговые преференции по налогу на имущество организаций (налоговые льготы, освобождение и пр.)

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список