Объект обложения налогом на имущество организаций
Статьей 374 НК РФ установлены объекты налогообложения налогом на имущество организаций:
- для российских организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ);
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства (п. 2 ст. 374 НК РФ);
- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами обложения налогом на имущество:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). См. также письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-05-05-01/96, от 18.07.2011 N 03-05-05-01/56, ФНС России от 28.09.2011 N ЗН-4-11/15891@;
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Применение пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не ставится в зависимость от того, за счет каких средств приобретается имущество, а непосредственно связано с правовым статусом организации, установлением прохождения военной и (или) приравненной к ней службы, а также целевого использования имущества, то есть для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка. Перечень федеральных органов, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 20.12.2004 N 317. См. также письма ФНС России от 23.07.2013 N БС-18-11/818@, Минфина России от 17.10.2012 N 03-05-05-01/61, от 01.12.2010 N 03-05-04-01/53, от 20.11.2009 N 03-05-05-01/74, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@ и др.;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8) с 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств. Такое имущество не облагается налогом независимо от даты его постановки на учет (в том числе и до 1 января 2013 года) - см. письмо ФНС России от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@.
С 1 января 2015 года на основании п. 25 ст. 381 НК РФ освобождены от налога на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением объектов движимого имущества (кроме ж/д подвижного состава, произведенного с 1 января 2013 года), принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
Внимание
Согласно ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта России в случае принятия соответствующего закона субъекта.
При этом законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.
В письме Минфина России от 23.01.2018 N 03-05-04-01/3204 разъяснено, что дата выпуска (изготовления) продукции (товара) производителями выпускаемой продукции (товара) может определяться на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар, и других документов, а также по результатам независимой экспертизы. В отношении объектов движимого имущества, изготовленных собственными силами, дата выпуска может быть определена датой постановки на бухгалтерский учет объекта в качестве основных средств.
А в письме Минфина России от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7302 указано, что если в отношении движимого имущества отсутствуют сведения о дате его выпуска, то оснований для применения налоговой льготы, установленной субъектом РФ, не имеется.
При этом если в субъекте в 2018 году не будет законодательно предусмотрено продление действия льготы по п. 25 ст. 381 НК РФи не будут установлены иные дополнительные налоговые льготы в отношении движимого имущества, то в отношении имущества, указанного в этом пункте, налог и авансовые платежи за налоговый период (отчетные периоды) 2018 года будут исчисляться по ставке, предусмотренной региональным законодательством в пределах 1,1%, или по ставке 1,1% в соответствии с положениями п. 4 ст. 380 НК РФ (если законодательством субъекта РФ не будет установлена ставка в соответствии с п. 3.3 ст. 380 НК РФ (см. письмо ФНС России от 20.12.2017 N БС-19-21/327).
Так или иначе, вещи, не относящиеся к недвижимости (машины и оборудование, наземные транспортные средства и т.д.), принятые к учету в составе основных средств организации после 1 января 2013 года, не облагались налогом на имущество организаций до 1 января 2018 года (а для некоторых регионов - и после) (см. также письма ФНС России от 18.02.2013 N БС-4-11/2677@, Минфина России от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01). Исключение - движимые объекты, принятые к учету в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц. Минфин России в письмах от 16.01.2015 N 03-05-05-01/676, от 16.01.2015 N 03-05-05-01/503 распростран
