Энциклопедия решений. Льготы по налогу на имущество организаций (ноябрь 2024)

Льготы по налогу на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Перечень организаций и видов имущества, освобожденных от налогообложения налогом на имущество организаций, определен в ст. 381 НК РФ.

С 1 января 2017 года в ст. 385.3 НК РФ установлены особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Так, в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве объектов ОС начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента , значение которого определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ. В течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта ОС, коэффициент принимается равным:

0 - в течение первого налогового периода;

0,1 - в течение второго налогового периода;

0,2 - в течение третьего налогового периода;

0,4 - в течение четвертого налогового периода;

0,6 - в течение пятого налогового периода;

0,8 - в течение шестого налогового периода.

Помимо установленных ст. 381 НК РФ льгот, законами субъектов РФ при установлении налога на своей территории могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 56 и п. 2 ст. 372 НК РФ). Следовательно, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе устанавливать на соответствующей территории дополнительные налоговые льготы по налогу отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере, отличные от установленных ст. 381 НК РФ льгот. См. также письма Минфина России от 02.02.2012 N 03-03-05/6, от 31.01.2012 N 03-05-06-01/03, от 14.05.2010 N 03-05-04-01/29 и др., постановления ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 N А65-18687/2006, от 07.07.2006 N А65-16627/05-СА2-22.

Внимание

Согласно ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта России в случае принятия соответствующего закона субъекта.

С 1 января 2018 года законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

В письме Минфина России от 23.01.2018 N 03-05-04-01/3204 разъяснено, что дата выпуска (изготовления) продукции (товара) производителями выпускаемой продукции (товара) может определяться на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар, и других документов, а также по результатам независимой экспертизы. В отношении объектов движимого имущества, изготовленных собственными силами, дата выпуска может быть определена датой постановки на бухгалтерский учет объекта в качестве основных средств.

А в письме Минфина России от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7302 указано, что если в отношении движимого имущества отсутствуют сведения о дате его выпуска, то оснований для применения налоговой льготы, установленной субъектом РФ, не имеется.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1% (п.3.3. ст. 380 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 20.12.2017 N БС-19-21/327.

Тема

Налог на имущество организаций

См. также

Имущество, не облагаемое налогом у всех категорий налогоплательщиков (по ст. 381 НК РФ)

Организации, имущество которых освобождено от налогообложения налогом на имущество в зависимости от его назначения

Льготы по налогу на имущество в отношении определенного имущества, действующие в течение ограниченного периода

Организации, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество

Налог на имущество организаций, уплачиваемый резидентами ОЭЗ в Калининградской области

Налог на имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения

Cтавки по налогу на имущество организаций

Налоговые преференции по налогу на имущество организаций (налоговые льготы, освобождение и пр.)

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список