Энциклопедия решений. Имущество, не облагаемое налогом у всех категорий налогоплательщиков (по ст. 381 НК РФ) (ноябрь 2024)

Имущество, не облагаемое налогом у всех категорий налогоплательщиков (по ст. 381 НК РФ)

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Среди них есть те, которые применяются всеми налогоплательщиками.

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождены от налогообложения организации в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

В отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (до 2017 года - также железнодорожных путей общего пользования), а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, с 1 января 2013 года до 1 января 2019 года установлены временные предельные ставки налога на имущество организаций. Изменения внесены в п. 3 ст. 380 НК РФ. См. также письма ФНС России от 29.10.2015 N БС-19-11/271, Минфина России от 18.12.2012 N 03-05-05-01/75, от 11.12.2012 N 03-05-04-01/44, от 30.11.2012 N 03-05-04-01/40.

Примечание

Напомним, что многие ранее льготируемые объекты, с 2013 года вообще не является объектом налогообложения на основании подпунктов 3 - 8 п. 4 ст. 374 НК РФ:

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.

Кроме того, с 1 января 2015 года на основании п. 25 ст. 381 НК РФ освобождены от налога на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

См. также письма ФНС России от 20.01.2015 N БС-4-11/503, Минфина России от 16.01.2015 N 03-05-05-01/676, от 16.01.2015 N 03-05-05-01/503.

С 1 января 2017 года исключения, установленные абзацами вторым и третьим п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.

Внимание

Согласно ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и п. 25 ст. 381 НК РФ, применяются на территории субъекта России в случае принятия соответствующего закона субъекта.

При этом законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

В письме Минфина России от 23.01.2018 N 03-05-04-01/3204 разъяснено, что дата выпуска (изготовления) продукции (товара) производителями выпускаемой продукции (товара) может определяться на основании технических (заводских) паспортов, этикеток, наклеек на товар, и других документов, а также по результатам независимой экспертизы. В отношении объектов движимого имущества, изготовленных собственными силами, дата выпуска может быть определена датой постановки на бухгалтерский учет объекта в качестве основных средств.

А в письме Минфина России от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7302 указано, что если в отношении движимого имущества отсутствуют сведения о дате его выпуска, то оснований для применения налоговой льготы, установленной субъектом РФ, не имеется.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1% (п.3.3. ст. 380 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 20.12.2017 N БС-19-21/327.

Применение п. 25 ст. 381 НК РФ не ставится в зависимость от порядка ведения бухгалтерского учета передаваемого (приобретаемого) объекта движимого имущества передающей (продающей) организацией. Так, движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, приобретенное лизинговой компанией у организации-производителя, признаваемой в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимой с лизинговой компанией, с 1 января 2015 года подлежит обложению налогом на имущество организаций в общем порядке (см. письмо ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/111).

Тема

Льготы по налогу на имущество организаций

См. также

Объект обложения налогом на имущество организаций

Организации, имущество которых освобождено от налогообложения налогом на имущество в зависимости от его назначения

Льготы по налогу на имущество в отношении определенного имущества, действующие в течение ограниченного периода

Организации, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество

Практические ситуации

Построить список