Энциклопедия решений. Льготы по налогу на имущество в отношении определенного имущества, действующие в течение ограниченного времени (ноябрь 2024)

Льготы по налогу на имущество в отношении определенного имущества, действующие в течение ограниченного периода

В соответствии с п. 21 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом имущество организации:

- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Льгота предоставляется в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества. Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, утвержден постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 N 600.

Пункт 21 ст. 381 НК РФ применим только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2012 года. Льгота не распространяется на объекты, учтенные на балансе организации в составе основных средств до этой даты (см. письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-05-04-01/29150, от 21.02.2012 N 03-05-05-01/11, от 27.01.2012 N 03-05-05-01/06).

В письмах Минфина России от 20.08.2013 N 03-05-04-01/33917, ФНС России от 29.04.2013 N БС-4-11/7889@ разъяснено, что согласно п. 4 ст. 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении..." определение класса энергетической эффективности товара осуществляется производителем, импортером в соответствии с правилами, которые утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и принципы которых устанавливаются Правительством РФ. На основании утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 Перечня принципов правил определения класса энергетической эффективности товара для классов энергоэффективности товаров применяются обозначения: "A", "B", "C", "D", "E", "F", "G", где класс "A" применяется для товаров с наибольшей энергетической эффективностью, а класс "G" - с наименьшей. Также установлены дополнительные классы "A+", "A++" для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью (по возрастанию - "A+", "A++") при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значительно превышающей установленную для класса "A". Согласно заключению Минэнерго России, объекты, отнесенные к классу A (A+, A++), признаются имеющими высокий класс энергетической эффективности. Таким образом, льгота по налогу на имущество организаций по п. 21 ст. 381 НК РФ может предоставляться в отношении вновь вводимых объектов, имеющих класс энергетической эффективности А (А+, А++), при соблюдении всех прочих установленных ограничений.

В письме ФНС России от 25.03.2015 N БС-4-11/4821@ также указано, что следует руководствоваться правилами определения классов энергетической эффективности многоквартирных домов (с 20 августа 2016 года действуют Правила, утвержденные приказом Минстроя Ростроя от 06.06.2016 N 399/пр). По мнению ФНС, при наличии у налогоплательщика многоквартирного дома, которому присвоен один из высоких классов энергетической эффективности, он имеет право на льготу по налогу на имущество организаций по п. 21 ст. 381 НК РФ. В отношении иных объектов недвижимости законодательством не предусмотрено определение классов энергетической эффективности.

При этом в письме Минфина России от 24.06.2016 N 03-05-05-01/36886 разъяснено, что по вопросу применения п. 21 ст. 381 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, в том числе жилых зданий (жилых помещений) необходимо учитывать определение Верховного Суда РФ от 06.02.2015 N 307-КГ14-7982, согласно которому "из смысла названной льготы следует, что энергоэффективными для целей налогообложения являются товары и оборудование (движимое имущество), а не иные объекты". То есть применить эту льготу к объектам недвижимости невозможно.

Однако в письме Минфина России от 02.02.2017 N 03-05-04-01/5599 указано, что по смыслу нормы п. 21 ст. 381 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций может применяться в отношении вновь вводимых объектов движимого и недвижимого имущества (в том числе зданий), имеющих высокий класс энергетической эффективности, при наличии на них энергетического паспорта.

Согласно ст. 381 НК РФ также освобождены от обложения налогом на имущество:

1) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) (п. 22 ст. 381 НК РФ):

- в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента ОЭЗ;

- в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной ОЭЗ;

2) организации (за исключением указанных в п. 22 ст. 381 НК РФ) (п. 17 ст. 381 НК РФ):

- в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на ее территории в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на ее территории, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (см. письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-11-10/24, от 02.02.2012 N 03-03-05/6);

3) организации, признаваемые управляющими компаниями ОЭЗ и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества (п. 23 ст. 381 НК РФ).

4) с 1 января 2015 года (п. 26 ст. 381 НК РФ) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника СЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

В письме ФНС России от 16.09.2015 N БС-4-11/16292@ разъяснено, что в отношении имущества, учтенного на балансе организации и приобретенного до получения статуса участника СЭЗ, налоговая льгота применяется в течение 10 лет начиная со дня включения юрлица в единый реестр участников СЭЗ Крыма и Севастополя.

Внимание

С 1 января 2017 года в ст. 385.3 НК РФ установлены особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Так, в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве объектов ОС начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента , значение которого определяется в соответствии с п. 2 ст. 385.3 НК РФ. В течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта ОС, коэффициент принимается равным:

0 - в течение первого налогового периода;

0,1 - в течение второго налогового периода;

0,2 - в течение третьего налогового периода;

0,4 - в течение четвертого налогового периода;

0,6 - в течение пятого налогового периода;

0,8 - в течение шестого налогового периода.

Тема

Льготы по налогу на имущество организаций

См. также

Имущество, не облагаемое налогом у всех категорий налогоплательщиков (по ст. 381 НК РФ)

Организации, имущество которых освобождено от налогообложения налогом на имущество в зависимости от его назначения

Организации, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество