Необлагаемые НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождены от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). При этом второй абзац рассматриваемого пункта относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи. Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.
См. также письма Минфина России от 01.11.2016 N 03-04-09/64001, от 05.09.2012 N 03-04-05/1-1065, от 04.06.2012 N 03-04-05/5-684, от 20.04.2012 N 03-04-05/6-532, ФНС России от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@.
Под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. Системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Признание гражданина членом семьи дарителя возможно судом в порядке особого производства (см. письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-04-05/19591). Однако, по мнению ФНС России, изложенному в письме от 25.07.2014 N БС-4-11/14487@, указанный в п. 18.1 ст. 217 НК РФ перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Иные основания, кроме близкого родства (доводы о длительных близких, имущественных отношениях, о совместном ведении хозяйства), в целях налогообложения НДФЛ во внимание приняты быть не могут. При этом на вопрос о признании (в целях п. 18.1 ст. 217 НК РФ) в РФ брака, заключенного за рубежом, Минфин не ответил и посоветовал обратиться в Минюст России (см. письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-04-05/23832).
В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги не признаются недвижимым имуществом. Соответственно, доходы физического лица в виде денежных средств, полученных от других физических лиц в порядке дарения, не подлежат обложению НДФЛ вне зависимости от того, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственникам в соответствии с СК РФ. Такой вывод представлен в письмах Минфина России от 18.12.2012 N 03-04-05/4-1406, от 29.10.2012 N 03-04-05/4-1225, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-200, от 13.01.2012 N 03-04-05/6-6, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-14/4/019601@ и др. В письме Минфина России от 17.08.2012 N 03-04-05/4-962 разъяснено, что не облагается НДФЛ дарение денег между индивидуальными предпринимателями, независимо от того, являются они родственниками или нет, а также от происхождения денежных средств и целей их использования.
Примечание
Положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ об освобождении полученных доходов от НДФЛ применяются независимо от налогового статуса физических лиц (налогового резидентства), получающих доходы в порядке дарения (см. письмо Минфина России от 01.11.2016 N 03-04-05/63997).
При получении доходов в порядке дарения, не подлежащих обложению на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ, налогоплательщик не обязан подавать налоговую декларацию по окончании налогового периода (календарного года), если у него нет иных доходов, подлежащих декларированию. См. письма Минфина России от 18.12.2012 N 03-04-05/4-1406, от 05.09.2012 N 03-04-05/1-1065, ФНС России от 05.06.2012 N ЕД-3-3/1975@ и др.
При дальнейшей продаже полученного в дар имущества физлицо уплачивает НДФЛ в общем порядке, то есть в зависимости от характера этого имущества (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-14/001759@, Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-05/3-49, от 08.11.2012 N 03-04-05/3-1258).
Налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию, а также иные документы и заявления при получении подарков, не облагаемых НДФЛ. Однако в случае необходимости документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля. См. письмо ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-3-3/316@.
Если доход, полученный в порядке дарения, подлежит обложению НДФЛ (то есть если недвижимость, автомобиль и т.п. получены в дар не от членов семьи или близких родственников), физическое лицо, получившее доход в натуральной форме, самостоятельно декларирует, исчисляет и уплачивает НДФЛ в установленном порядке (см. также письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-04-05/30076, от 18.01.2013 N 03-04-05/9-41, от 04.06.2012 N 03-04-05/5-684, УФНС России по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034233@).
Как рассчитать НДФЛ, если в договоре дарения не указана цена
В случае, когда в договоре дарения, заключенном между физическими лицами, стоимость передаваемого в дар имущества не указана, налоговая база по НДФЛ рассчитывается исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество, то есть рыночных цен. См. письма ФНС России от 10.01.2012 N ЕД-3-3/5@, Минфина России от 08.07.2015 N 03-04-05/39418, от 27.04.2015 N 03-04-05/24025, от 29.05.2013 N 03-04-05/19591 и др., УФНС России по г. Москве от 02.06.2010 N 20-14/4/058030, от 09.10.2008 N 28-10/095448. При этом налоговые органы вправе проверить правильность применения указанной налогоплательщиком стоимости такого имущества.
При этом в определении СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 20.05.2014 N 34-КГ14-3 указано, что представленная налоговыми органами справка территориального органа Росстата о средней стоимости 1 кв.м общей площади квартир доказательством рыночной цены не является, поскольку не свидетельствует о реальной оценке данного имущества с учетом всех его характеристик. Информация, на основании которой налоговый орган определил рыночную стоимость комнаты в квартире, носит общий характер, в ней не содержится сведений о цене конкретных объектов недвижимости, спросе, иные существенные обстоятельства, имеющие значение для определения рыночной стоимости недвижимого имущества. При таких обстоятельствах вывод суда о цене объекта спорного недвижимого имущества, а также, о том, что что обязанность по доказыванию стоимости 1 кв.м жилья на момент заклю
