Энциклопедия решений. Социальные вычеты по НДФЛ в сумме, уплаченной за медицинские услуги для налогоплательщика, его супруга (супруги), детей и родителей (сентябрь 2024)

Социальные вычеты по НДФЛ в сумме, уплаченной за медицинские услуги для налогоплательщика, его супруга (супруги), детей и родителей

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщикам НДФЛ предоставляется социальный налоговый вычет по расходам, произведенным в налоговом периоде в сумме, уплаченной налогоплательщиком за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность и имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет. Перечень медицинских услуг, оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального вычета по НДФЛ (далее - Перечень), утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. К ним относятся услуги по диагностике и лечению, включая проведение медицинской экспертизы, при оказании населению:

- скорой медицинской помощи;

- амбулаторно-поликлинической медицинской помощи;

- стационарной медицинской помощи;

- медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

В Перечень включены также услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Вопрос об отнесении конкретных медицинских услуг к Перечню решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2 в Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка об оплате медицинских услуг). Форма справки и порядок ее выдачи налогоплательщикам утверждены приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (см. также письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-04-05/7-405, ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-3-3/4646@, от 03.04.2012 N ЕД-3-3/1114@).

Вычет предоставляется не только по медицинским услугам, оказанным медучреждениями, но и по услугам, оказанным любыми медицинскими организациями, а также индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность. Единственным условием при отнесении исполнителя услуг к таким организациям (или ИП) является наличие у него соответствующей лицензии, выданной в РФ. Поэтому вычет по лечению за границей в медорганизациях, не имеющих российской лиценции, не предоставляется (см. также письмо Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15804).

Внимание

С 1 января 2016 года социальные вычеты на медицинские расходы можно получить не только в налоговой инспекции по итогам года, но и до окончания налогового периода, обратившись к своему налоговому агенту (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Форма уведомления о подтверждении права на получение социальных вычетов по НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@. Чтобы его получить, надо подать в инспекцию заявление по рекомендованной в письме ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/500@ форме.

Для подтверждения права на социальный налоговый вычет по расходам на лечение в нвлоговом органе налогоплательщик представляет по окончании налогового периода одновременно с декларацией по НДФЛ документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение.

К таким документам относятся (см. также письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-386, от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239):

- справка об оплате медицинских услуг. Выдача справки об оплате медицинских услуг с целью предоставления социального налогового вычета входит в компетенцию медицинских организаций (ИП), оказывающих медуслуги;

- платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медорганизации (кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, выписка банка или иные платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги).

Отметим, что что ФНС России письмом от 02.05.2012 N ЕД-4-3/73333@ довела до нижестоящих налоговых органов разъяснения Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76, согласно которым налогоплательщик, представивший в налоговый орган Справку об оплате медицинских услуг без представления соответствующих платежных документов, вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (см. также письмо ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@).

Ранее представители налоговых органов также требовали:

- договор налогоплательщика (его копию) с медицинской организацией РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался. Однако из письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239 прямо следует, что договор представлять не обязательно;

- копию лицензии медицинской организации на осуществление медицинской деятельности. В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре на лечение, копию лицензии предоставлять не требовалось (см. п. 1.6 письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Судя по последним разъяснениям, копию лицензии представлять не нужно, если данные о ней указаны в Справке об оплате медицинских услуг.

При оплате лечения за родных и близких налогоплательщика следует представить также:

- копию свидетельства о браке, если оплачены медицинские услуги и лечение за супруга (супругу);

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;

- копию свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.

Для получения социального налогового вычета на медуслуги имеет значение только факт их оплаты в текущем периоде, сами услуги фактически могут быть получены налогоплательщиком, его супругом (супругой), его родителями или его детьми в другом налоговом периоде. См. письма Минфина России 01.12.2009 N 03-04-05-01/843, УФНС по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138342@.

Налогоплательщик также вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на медуслуги для супруги (супруга), независимо от того, что документы (договор с медорганизацией и платежные документы) оформлены на имя другого супруга, и даже вне зависимости от того, жив этот супруг или скончался (см. письма Минфина России от 31.10.2012 N 03-04-05/5-1229, от 25.03.2011 N 03-04-05/7-185).

Тема

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на медицинские расходы

См. также

Алгоритм получения социального вычета на лечение или обучение у работодателя (до окончания года, в котором произведены расходы)

Алгоритм получения социального вычета на лечение или обучение через налоговый орган (по окончании года, в котором произведены расходы)

Социальные вычеты по НДФЛ в размере стоимости медикаментов

Социальные вычеты по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования

Социальные вычеты по НДФЛ в размере стоимости дорогостоящего лечения

Практические ситуации

Построить список