Энциклопедия решений. Формы вины при совершении налоговых правонарушений (ноябрь 2024)

Формы вины при совершении налоговых правонарушений

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п.п. 1 - 3 ст. 110 НК РФ).

Форма вины	Умысел	Неосторожность
Осознание лицом противоправности действий/бездействия	Лицо осознает противоправный характер действий/бездействия	Лицо не осознает противоправного характера своих действий/бездействия, но должно и могло их осознавать
	И	ЛИБО
Отношение к последствиям своих действий/бездействия	Лицо желает (прямой умысел) или сознательно допускает (косвенный умысел) наступление вредных последствий своих действий/бездействия	Лицо не осознает вредный характер последствий своих действий/бездействия, но должно и могло их осознавать
Пример	Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2012 N Ф01-5594/12	Постановление Одиннадцатого ААС от 06.11.2012 N 11АП-12641/12

В ряде случаев форма вины имеет значение:

- для квалификации налогового правонарушения (например, правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 126 НК РФ может быть совершено только умышленно - см., например, постановления Шестого ААС от 19.11.2012 N 06АП-4349/12, ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 N А12-8906/06-с65);

- для определения размера налоговой санкции (п. 3 ст. 120 НК РФ установлен более высокий размер штрафа за умышленную неуплату или неполную уплату сумм налога, нежели п.п. 1, 2 ст. 120 НК РФ, применяющиеся в случае совершения правонарушения по неосторожности).

О вине налогоплательщика в форме неосторожности свидетельствует то, что им не проявлена достаточная степень осмотрительности при принятии тех или иных решений в налоговой сфере (постановления Седьмого ААС от 01.04.2011 N 07АП-1661/11, Второго ААС от 22.03.2011 N 02АП-1030/11).

Тема

Понятие и признаки налогового правонарушения

См. также

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Привлечение к ответственности должностных лиц организации за нарушение налогового законодательства

Порядок доказывания вины в совершении налогового правонарушения

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Энциклопедия судебной практики