Энциклопедия решений. Форс-мажор, как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения (ноябрь 2024)

Форс-мажор, как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств является одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Указанные обстоятельства считаются установленными при наличии:

- общеизвестных фактов;

- публикаций в средствах массовой информации;

- иных способов, не нуждающихся в специальных средствах доказывания.

Вина лица исключается при условии, что указанные в пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельства носят одновременно чрезвычайный и непреодолимый характер и находятся в причинно-следственной связи с нарушением законодательства о налогах и сборах.

Чрезвычайность обстоятельства выражается в том, что оно настолько выходит за рамки обычного положения вещей, что лицо не могло его предвидеть даже при надлежащей степени заботливости и осмотрительности.

Обстоятельство является непреодолимым, если лицо не могло устранить его воздействие обычными для хозяйственного оборота способами и средствами.

Под стихийными бедствиями понимаются чрезвычайные и непреодолимые природные явления (землетрясения, наводнения, сильные снегопады, ураганы и т.п.). Не являются стихийными бедствиями обычные для определенной местности явления (например, сезонные паводки).

К другим чрезвычайным и непреодолимым обстоятельствам на практике обычно относят:

- пожар (см., например, постановления ФАС Московского округа от 22.10.2012 N Ф05-11831/12, Девятого ААС от 09.02.2011 N 09АП-34315/2010, Десятого ААС от 10.08.2010 N 10АП-3087/2010, Тринадцатого ААС от 14.10.2009 N 13АП-6090/2007);

- затопление (см., например, постановления Десятого ААС от 12.12.2012 N 10АП-8962/12, Девятого ААС от 21.09.2010 N 09АП-21140/2010), повлекшие утрату документов, необходимых для исполнения предусмотренных законодательством о налогах и сборах обязанностей.

В качестве доказательства таких обстоятельств суды принимают, в частности, справки, выданные уполномоченными государственными органами, акты, вынесенные в связи с вопросом о возбуждении уголовного дела.

Встречаются также такие обстоятельства, как:

- самоуправный захват помещений, в которых хранится документация (см., например, постановление Десятого ААС от 18.06.2009 N 10АП-1863/2009);

- технический сбой при передаче сведений (см, например, постановление ФАС Центрального округа от 09.04.2009 по делу N А54-3621/2008).

Отметим, что полного единообразия в вопросе об отнесении того или иного обстоятельства к числу чрезвычайных и непреодолимых не имеется. Так, в некоторых случаях пожар не признается таким обстоятельством (см., например, постановление Первого ААС от 28.06.2012 N 01АП-1965/12).

Следует учитывать, что в арбитражной практике существует точка зрения, в соответствии с которой вина лица не исключается, если утрате документов способствовала ненадлежащая организация их хранения, а также в случаях, когда после утраты документов лицо не приняло мер по их восстановлению (см., например, постановления Тринадцатого ААС от 25.06.2012 N 13АП-3871/12, Восьмого ААС от 01.12.2011 N 08АП-6110/11).

Тема

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

См. также

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Презумпция невиновности в совершении налогового правонарушения

Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения