Энциклопедия решений. Привлечение к ответственности должностных лиц организации за нарушение налогового законодательства (ноябрь 2024)

Привлечение к ответственности должностных лиц организации за нарушение налогового законодательства

Должностные лица организаций не являются субъектами налоговых правоотношений и в связи с этим не подлежат налоговой ответственности. За виновные действия (бездействие) должностных лиц, обусловивших совершение организацией налогового правонарушения, налоговую ответственность несет сама организация. Должностные же лица при наличии соответствующих оснований привлекаются к административной, уголовной и иной предусмотренной законодательством ответственности (см. п. 4 ст. 108, п. 4 ст. 110 НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах не дает определения должностного лица организации. Вопрос о возможности применения в целях привлечения организации к налоговой ответственности определения должностного лица, содержащегося в примечании к ст. 2.4 КоАП РФ, является не вполне очевидным. Арбитражная практика при исследовании обстоятельств, характеризующих субъективную сторону налогового правонарушения, по общему правилу не обращается к указанной норме. Более того, нередко вина организации устанавливается не на основании вины конкретного должностного лица, а исходя из совокупности фактических обстоятельств дела (см., например, постановления Четвертого ААС от 08.02.2013 N 04АП-6283/12, Девятого ААС от 05.02.2013 N 09АП-41308/12, Седьмого ААС от 11.09.2012 N 07АП-3456/12).

К административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов привлекаются субъекты, являющиеся должностными лицами организации в соответствии с примечанием к ст. 2.4 КоАП РФ, то есть руководители и иные работники организаций, выполняющие в них организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции. В исключение из общего правила к должностным лицам, подлежащим административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов, не относятся индивидуальные предприниматели (см. примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Последние, таким образом, несут не административную, а налоговую ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах (см. п. 1 ст. 107 НК РФ).

Конкретное должностное лицо, подлежащее административной ответственности, определяется в зависимости от круга лежащих на нем обязанностей и характера правонарушения (см. п. 24 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"). Так, при наличии в организации бухгалтерской службы субъектом административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ, является главный бухгалтер (см., например, постановление Верховного Суда РФ от 09.06.2006 N 77-АД06-2). Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.4 КоАП РФ, выступает руководитель организации (см., например, постановление заместителя Председателя Верховного Суда РФ от 19.11.2007 N 34-АД07-4).

Субъектами преступлений, предусмотренных ст.ст. 199 - 199.2 УК РФ, могут быть руководитель организации, главный бухгалтер (бухгалтер), иные лица, уполномоченные на исполнение соответствующих обязанностей, а также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). К уголовной ответственности могут быть привлечены и другие субъекты, являвшиеся соучастниками преступления (организаторами, подстрекателями или пособниками) (см. п.п. 7, 17, 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").

Предварительное привлечение должностного лица организации к административной или уголовной ответственности не является обязательным условием привлечения самой организации к налоговой ответственности. В связи с этим вина должностного лица может быть подтверждена не только приговором суда по уголовному делу или постановлением по делу об административном правонарушении, но и другими доказательствами (в частности, представленными при рассмотрении судом дела о взыскании налоговой санкции) (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 29.07.2003 N 2916/03).

С другой стороны, приговор суда по уголовному делу имеет преюдициальное значение и освобождает налоговый орган от доказывания того, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом (см. ч. 4 ст. 69 АПК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 15555/07).

Акты суда общей юрисдикции, принятые в связи с вопросом о привлечении должностного лица организации к административной ответственности, не имеют преюдициального значения при решении вопроса об ответственности организации (см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2007 N 13988/06).

Тема

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

См. также

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Соотношение налоговой и уголовной ответственности

Соотношение административной и уголовной ответственности

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Срок давности привлечения к административной ответственности за совершение налогового правонарушения