Энциклопедия решений. Начало исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности (ноябрь 2024)

Начало исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности

Момент, с которого начинается исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности, зависит от вида правонарушения.

В отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст.ст. 120 и 122 НК РФ, срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения (абзац второй п. 1 ст. 113 НК РФ). Правонарушение, выражающееся в неисполнении в установленный срок предусмотренной законодательством о налогах и сборах обязанности, считается совершенным по истечении такого срока (постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 13447/10).

В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (абзацы первый и третий п. 1 ст. 113 НК РФ, п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, считается совершенным в том налоговым периоде, в котором должна быть исполнена обязанность по уплате налога (постановление президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11). Продолжительность налогового периода (год или квартал) на порядок исчисления срока давности никакого влияния не оказывает (см. письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Пример

Срок уплаты по налогу на прибыль за налоговый период 2016 года истекает 28 марта 2017 года. Руководствуясь вышеуказанными разъяснениями Президиума ВАС РФ, в случае неисполнения (несвоевременного исполнения) налогоплательщиком обязанности по уплате налога, правонарушение будет считаться совершенным в налоговом периоде 2017 года. Следовательно, срок давности для привлечения налогоплательщика за неуплату налога на прибыль за 2016 год нужно исчислять с 1 января 2018 года (Информация ФНС России от 24.10.2016)

Внимание

НК РФ не предусматривает особенностей исчисления срока давности привлечения к ответственности за совершение длящегося правонарушения, то есть деяния (действия или бездействия), выражающегося в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении лицом возложенных на него обязанностей. Вместе с тем некоторые налоговые правонарушения по своему характеру имеют длящийся характер (см., например, п. 2 ст. 116 НК РФ). Вопрос о моменте начала течения срока давности привлечения к ответственности в таких случаях является спорным. Имеется точка зрения, в соответствии с которой должны применяться общие правила исчисления срока давности, поэтому он начинает течь с первого дня противоправного поведения (см., например, постановление Десятого ААС от 18.07.2011 N 10АП-3394/11). Однако существует и другой подход, согласно которому срок давности исчисляется с момента прекращения противоправного поведения или с момента обнаружения такого поведения налоговым органом в зависимости от того, какое из этих обстоятельств имело место раньше (см., например, постановление Шестнадцатого ААС от 22.09.2008 N 16АП-1801/08).

Тема

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

См. также

Окончание и приостановление срока давности привлечения к налоговой ответственности

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений