Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (ноябрь 2024)

Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров, в частности, признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Глава 26.2 НК РФ не содержит условия о том, что реализованные товары должны быть оплачены покупателями. Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов организациям, применяющим УСН, необходимо, чтобы:

- была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ)

- произошел переход права собственности на товар к покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Ранее Минфин России указывал, что, момент реализации связан не только с отгрузкой товаров покупателю, но и с оплатой товара покупателем. Аргументация представителей финансового ведомства сводилась к следующему. В соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью 2 НК РФ. У налогоплательщиков, применяющих УСН, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов (в том числе от реализации товаров) признается день поступления оплаты. Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать день поступления платежа за реализованные товары. Поэтому специалисты Минфина России разъясняли, что при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров подлежит включению в состав расходов при выполнении трех условий (см. письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308, от 11.12.2007 N 03-11-04/2/297):

- товары оплачены поставщикам;

- товары реализованы (отгружены) покупателям;

- товары оплачены покупателями.

Однако в постановлении от 29.06.2010 N 808/10 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что из положений НК РФ не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем. Затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации. Правовая позиция Президиума ВАС РФ была принята во внимание финансовым и налоговым ведомствами. В последних разъяснениях они указывают, что расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов при выполнении двух условий: товары должны быть оплачены поставщику и реализованы (переданы) покупателю (см. письма Минфина России от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115, от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93, от 24.01.2011 N 03-11-11/12 и др., ФНС России от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость товара списывается по одному из методов, установленному учетной политикой налогоплательщика (см. также письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-06/2/40319):

- по стоимости первой поставки (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Внимание

С 1 января 2015 года метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.

Из пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что только стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в составе расходов по мере их реализации. На транспортные и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией таких товаров, это правило не распространяется. То есть транспортные расходы учитываются после их осуществления и фактической оплаты.

Кроме того, на расходы в виде стоимости покупных товаров (указанные в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не распространяется правило второго абзаца п. 2 ст. 346.16 НК РФ, то есть для принятия к учету этих расходов не требуется применения порядка, установленного ст. 254 НК РФ. Глава 26.2 НК РФ также не содержит требования о применении ст. 320 НК РФ, в которой раскрыты правила формирования стоимости товаров для организаций-плательщиков налога на прибыль, применяющих "метод начисления".

В письме Минфина России от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968 разъяснено, что стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Доходы, полученные от реализации излишков товаров, организация также должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом, если организация выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы", то она вправе уменьшать доходы на стоимость излишков товаров, то есть на сумму, учтенную в доходах при оприходовании излишков.

НДС, уплачиваемый при приобретении товаров, включается в расходы по отдельному основанию (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, суммы НДС списывают в том же порядке, что и стоимость товаров, к которым он относится. Иными словами,НДС по приобретенным товарам может быть учтен в расходах пропорционально стоимости проданных товаров. При этом метод учета указанных расходов налогоплательщик вправе установить самостоятельно (см. письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256 и др.).

Налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ (юрлица Крыма и Севастополя), перешедшие на УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений в ЕГРЮЛ, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в ЕГРЮЛ (пп. 2.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С 1 октября 2014 года продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае отпадает вопрос о необходимости счета-фактуры для подтверждения плательщиками УСН расходов в виде НДС. Первичными документами, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности с выделением отдельной строкой суммы НДС. См. письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783.

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Материальные расходы при УСН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН

Таможенные платежи и НДС, уплаченные при ввозе товаров налогоплательщиками, применяющими УСН

Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли)