Энциклопедия решений. Налоговая база при УСН (ноябрь 2024)

Налоговая база при УСН

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Основные принципы определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, закреплены в ст. 346.18 НК РФ.

Налогоплательщик определяют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев). В соответствии с п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ порядок определения налоговой базы зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Объект налогообложения при УСН	Налоговая база
доходы	денежное выражение доходов налогоплательщика
доходы, уменьшенные на величину расходов	денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Независимо от выбранного объекта налогообложения действуют общие правила определения налоговой базы:

- доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);

- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ);

- доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщики на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД и (или) на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяются система налогообложения в виде ЕНВД, ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Если налогоплательщик с нового налогового периода меняет объект налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

В целях исчисления налоговой базы налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Тема

Упрощенная система налогообложения

См. также

Общий порядок определения доходов при УСН

Общий порядок определения расходов при УСН

Определение налоговой базы при УСН по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Определение налоговой базы при УСН с объектом налогообложения "доходы"

Налоговый и отчетный периоды при УСН

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН