Энциклопедия решений. НДС при переходе на УСН с общего режима (ноябрь 2024)

Учет НДС при переходе на УСН с общего режима

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования перечисленных активов для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС.

В пятом абзаце пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (см. также письма ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229, Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84, от 16.02.2012 N 03-07-11/47 и др.)

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, восстановление сумм НДС необходимо осуществить в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН, то есть в 4 квартале года, предшествовавшего переходу. Если же НДС в связи с приобретением имущества по каким-либо причинам к вычету не принимался, обязанности восстанавливать его у налогоплательщика не возникает (см. письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47).

По нереализованным (неиспользованным) к моменту перехода товарам (работам, услугам, имущественным правам) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом остаточная стоимость внеоборотных активов определяется по данным по данным бухгалтерского учета (см. письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124316).

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость соответствующих товаров, работ, услуг (в том числе ОС и НМА), а подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. также письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 24.04.2007 N 03-11-05/78).

Счета-фактуры, на основании которых восстанавливаемые суммы налога были приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Неопределенность с восстановлением налога возникает, если налогоплательщик, находясь на общем режиме, уплатил аванс и правомерно принял к вычету НДС по нему, а сами товары (работы, услуги) получены им уже при УСН. Необходимо ли в данном случае восстанавливать НДС? НК РФ не обязывает при переходе на УСН восстановить вычет по НДС с аванса, уплаченного в период применения общей системы налогообложения. Положения пятого абзаца пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривают, что при переходе на специальный налоговый режим восстановлению подлежат лишь суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА. Выданные авансы в этой норме не упомянуты.

Положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, регламентирующие правила восстановления сумм налога, принятых к вычету с авансов, предусматривают, что восстановление сумм налога по предоплате производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, покупатель не должен восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, уплаченного в период применения общего режима.

НДС С АВАНСОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН

В период применения общего режима налогообложения при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС с аванса (п. 1 ст. 167 НК РФ). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). См. также письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790.

Если аванс получен в период применения общего режима, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит уже в период применения УСН, право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у налогоплательщика, находящегося на УСН, отсутствует, поскольку он уже не является плательщиком НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и нормы главы 21 НК РФ на него не распространяются (см. письмо УФНС по Московской области от 26.02.2007 N 23-26/0252). Вычет НДС с аванса невозможен и в том случае, если в момент отгрузки товаров (работ, услуг) продавец, уже находящийся на УСН, выставит покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога и уплатит эту сумму в бюджет. См. также письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-05/78.

Вместе с тем п. 5 ст. 346.25 НК РФ предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные на общем режиме с сумм предоплаты, полученной до перехода на УСН, в счет поставок, осуществляемых после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Таким образом, чтобы вернуть сумму НДС покупателю, необходимо этот вопрос с ним согласовать до перехода на УСН путем внесения изменений в договор об исключении НДС из состава цены. Если налогоплательщик не осуществил возврат указанных сумм НДС покупателям в связи со своим переходом на УСН, то права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у него не возникает.

Тема

Порядок перехода ранее созданных организаций и ИП с общего режима и ЕСХН на УСН

См. также

Исчисление налоговой базы при УСН в случае перехода с общего режима налогообложения

Восстановление вычетов по НДС по авансам у покупателя

Переход на УСН. Уведомление о переходе на УСН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН

Восстановление вычетов НДС по объектам недвижимости при переходе с общего режима налогообложения на УСН