Энциклопедия решений. Налогообложение высококвалифицированных специалистов (иностранных граждан и лиц без гражданства) (ноябрь 2024)

Налогообложение высококвалифицированных специалистов (иностранных граждан и лиц без гражданства)

Согласно п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) высококвалифицированным специалистом (далее - ВКС) признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в определенном размере. На основании ст. 2 Закона N 115-ФЗ иностранные ВКС на территории РФ могут иметь три статуса:

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.

Особенности налогообложения доходов ВКС, получивших разрешение на работу, устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах (п. 30 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).

НДФЛ

В отношении доходов, получаемых физическим лицом от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, ставка НДФЛ установлена в размере 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ) независимо от того, является ли данное лицо налоговым резидентом РФ или нет. Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ трудовой деятельностью иностранного гражданина признается его работа в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Начисление страховых взносов на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам имеет ряд особенностей в зависимости от статуса иностранного лица, а также вида договора, по которому он получает вознаграждение. См. таблицу.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ перечислены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В соответствии со ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании:

- трудового договора, заключенного со страхователем;

- гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.если в соответствии с указанным договором.

При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, выплаты в пользу иностранных высококвалифицированных специалистов (независимо от их статуса) подлежат обложению взносами на страхование от НС и ПЗ в том же порядке, что и в пользу граждан РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Таблица обложения страховыми взносами высококвалифицированных иностранных специалистов:

Статус ВКС	Вид договора	Страховые взносы на ОСС по ВНиМ	Страховые взносы на ОМС	Страховые взносы на ОПС	Страховые взносы от НС и ПЗ
Временно пребывающий	ГПД	-	-	-	+(*)
	ТД	-	-	-	+
Временно проживающий	ГПД	-	-	+	+(*)
	ТД	+	-	+	+
Постоянно проживающий	ГПД	-	-	+	+(*)
	ТД	+	-	+	+
(*) ВКС, работающий по ГПД, подлежит обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы

Темы

Налог на доходы физических лиц

Взносы на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Страховые взносы на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам с 1 января 2017 года

Страховые взносы, начисляемые на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам (по 31 декабря 2016 года)

НДФЛ с доходов иностранных высококвалифицированных специалистов

Налогообложение иностранных граждан и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов)