Энциклопедия решений. Добровольное прекращение УСН. Как заполнить и подать уведомление об отказе от УСН? (ноябрь 2024)

Добровольное прекращение УСН

Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ. Пунктом 6 ст. 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим. Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Минимального срока подачи уведомления нет, поэтому формального его можно подать в любое время после принятия решения о смене налогового режима. Как отмечают налоговые органы, отзыв (аннулирование) уведомления о переходе с УСН на общепринятую систему налогообложения не предусмотрен (см. письмо УФНС России по Московской области от 02.04.2007 N 24-17/0263).

Кроме того, по мнению контролирующих органов, если налогоплательщик не представит в налоговую инспекцию уведомление о смене налогового режима или представит его с нарушением установленного срока, то он не вправе применять иной режим налогообложения и обязан продолжать применять УСН до окончания налогового периода (см. письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-11-11/391, ФНС России от 10.10.2012 N ЕД-4-3/17109@, от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587, УФНС России по г. Москве от 08.11.2011 N 16-15/107611@). Существуют судебные решения, которые поддерживают эту точку зрения (см. постановления ФАС Поволжского округа от 02.02.2009 N А55-8229/2008, от 17.01.2006 N А12-16046/2005-С50, ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2, ФАС Западно-Сибирского от 13.10.2009 N Ф04-6286/2009).

Вместе с тем, в других судебных актах высказывается мнение о том, что нарушение налогоплательщиком установленного п. 6 ст. 346.13 НК РФ срока направления уведомления не может являться основанием для признания незаконным применения им общей системы налогообложения, так как отказ от применения УСН носит уведомительный характер, и НК РФ не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2010 N А33-2847/2010, ФАС Уральского округа от 09.10.2012 N Ф09-9293/12, от 09.08.2012 N Ф09-6218/12, от 20.11.2006 N Ф09-9229/06-С2, ФАС Центрального округа от 22.09.2010 N А48-673/2010). Учитывая спорность ситуации, полагаем, что налогоплательщикам на УСН, желающим перейти на иной режим налогообложения со следующего налогового периода, целесообразнее подавать уведомление в срок, установленный п. 6 ст. 346.13 НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.

Обратите внимание, что при добровольном прекращении применения УСН положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ в части исчисления и уплаты налогов в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, на такого налогоплательщика не распространяются. Исчисление и уплата налогов таким налогоплательщиком должны производиться в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-03-06/1/13450).

Тема

Прекращение применения УСН

См. также

Принудительное прекращение УСН

Прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН

Налогообложение прибыли при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Формы документов

Пример заполнения Уведомления об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3)