Энциклопедия решений. НДС, предъявленный поставщиками банкам, страховым организациям, НПФ и пр. (ноябрь 2024)

НДС, предъявленный поставщиками банкам, страховым организациям, НПФ и пр.

Операций, которые совершают банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды (далее - НПФ), в большинстве своем не облагаются НДС (подпункты 3, 3.1, 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). В то же время такие субъекты могут осуществлять облагаемые НДС операции, доля которых может составлять незначительный процент от общей суммы доходов. Следовательно, у этой категории лиц возникает обязанность вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии раздельного учета сумма "входящего" НДС не подлежит ни вычету, ни включению в расходы. Однако для определенных случаев п. 2 и п. 5 ст. 170 НК РФ предусмотрены исключения.

Так, согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды (НПФ), организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации (с 1 января 2016 года - с учетом особенностей, установленных п. 5.1 ст. 170 НК РФ), профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов (ПИФ) и НПФ, организация, осуществляющая деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития", имеют право включать в затраты при исчислении налога на прибыль организаций суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет по мере получения оплаты (см. также письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-05/10852).

C 1 января 2016 года в п. 5.1 ст. 170 НК РФ установлены особенности отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) клиринговыми организациями при совершении ими операций по осуществлению функций центрального контрагента и (или) оператора товарных поставок, а также при исполнении и (или) обеспечении исполнения допущенных к клирингу обязательств.

По мнению Минфина России, положения п. 5 ст. 170 НК РФ применяются только к суммам входного НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). В отношении имущественных прав положения п. 5 ст. 170 НК РФ не применяются (см. письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/2/153).

Порядок применения п. 5 ст. 170 НК РФ закрепляется в учетной политике для целей налогообложения и относится ко всем операциям, осуществляемым банками, страховыми организациями, НПФ без исключения (см. письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/2/23, от 12.11.2008 N 03-07-08/253, от 16.11.2007 N 03-03-06/2/215, от 06.09.2007 N 03-03-06/2/172, от 05.04.2007 N 03-03-06/2/63, УФНС России по г. Москве от 10.11.2011 N 16-15/109257@ и др.). Если налогоплательщик не установил в учетной политике возможность применения п. 5 ст. 170 НК РФ, то суммы "входного" НДС учитываются им в общеустановленном порядке.

В аналогичном порядке может учитывать в расходах "входящий" НДС участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, при определении прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества в соответствии со ст. 278.2 НК РФ (второй абзац п. 5 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что конкретный порядок списания НДС по амортизируемому имуществу на затраты (единовременно или через амортизационные отчисления) в п. 5 ст. 170 НК РФ не закреплен. По мнению Минфина России, налогоплательщик (банк, страховая организация, НПФ), закрепивший в своей учетной политике использование данной нормы, сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию (списания в производство) при условии использования приобретения для получения дохода. Эти суммы НДС учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письма Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-05/04, от 21.09.2009 N 03-07-05/47, от 14.09.2009 N 03-07-05/42, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106 и др.). При этом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, после их фактической оплаты (см. письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-05/30, от 03.06.2011 N 03-07-05/12, от 12.01.2010 N 03-07-05/01 и др.).

Если у налогоплательщика отсутствует счет-фактура поставщика, то это не является препятствием для учета "входящего" НДС в расходах по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что в соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету. Лица, перечисленные в п. 5 ст. 170 НК РФ и применяющие особый порядок учета НДС, не осуществляют вычеты по этому налогу. Основанием для признания расходов в целях налогообложения прибыли являются договоры, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и платежные документы, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой (см. письма Минфина России от 12.01.2010 N 03-07-05/01, от 13.07.2005 N 03-03-04/2/28, от 27.08.2004 N 03-03-01-04/2/5). Справедливости ради отметим, что ранее Минфин России разъяснял, что наличие счета-фактуры является обязательным условием включения НДС в расходы (см. письмо Минфина России от 25.11.2004 N 03-05-01-04/91).

Для банков (помимо норм п. 5 ст. 170 НК РФ) установлены специальные правила учета "входящего" НДС в отношении определенных видов имущества. Так, согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, суммы НДС по приобретенным товарам, в том числе ОС и НМА, имущественным правам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе ОС и НМА. Это значит, что норма пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ касается только тех активов, которые фактически не будут использоваться в банковской деятельности.

Тема

Порядок отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС

См. также

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Освобождение от НДС банковских услуг