Энциклопедия решений. Вычеты НДС при оплате договоров в иностранной валюте или условных денежных единицах (ноябрь 2024)

Вычеты НДС при оплате договоров в иностранной валюте или условных денежных единицах

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, при соблюдении трех условий:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (четвертый абзац п. 1 ст. 172 НК РФ). В соответствии с пятым абзацем п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (у.е.), налоговые вычеты НДС при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в суммах НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

До 1 января 2015 года в соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признавались доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Внимание

С 1 января 2015 года в НК РФ отменено понятие суммовых разниц. Разницы, возникающие при выполнении в рублях обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте или у.е., учитываются с этого момента, как курсовые в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., в строке 7 счета-фактуры "Валюта: наименование, код" указываются наименование и код валюты РФ.

Следовательно, для целей вычета НДС покупатель фиксирует в книге покупок сумму налога, указанную в счете-фактуре, выставленном поставщиком. При последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС, принятые к вычету, не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются им в составе внереализационных доходов (расходов). См. также письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-07-11/248.

Вычет НДС при перечислении аванса, выраженного в иностранной валюте (у.е)

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При перечислении предоплаты в иностранной валюте сумма НДС, подлежащая вычету у покупателя, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления авансового платежа. Далее при получении товара (работы, услуги) НДС вновь принимается к вычету в сумме, пересчитанной из иностранной валюты (у. е.) в рубли на дату принятия к учету товара (работы, услуги). Одновременно НДС с аванса, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ порядке и в той сумме в рублях, в которой он был отражен в книге покупок. См. также письмо ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15921.

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

Счет-фактура в иностранной валюте

Налоговые вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты покупателем

Восстановление вычетов по НДС по авансам у покупателя

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли