Энциклопедия решений. Камеральная налоговая проверка (декабрь 2024)

Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом налогового законодательства (п. 1 ст. 82, п. 2 ст. 87 НК РФ).

Порядок проведения камеральных налоговых проверок регулируется ст. 88 НК РФ и внутренними регламентами налоговых органов. В целях обеспечения единообразия процедур проведения камеральных налоговых проверок ФНС России подготовила рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок, которые были направлены письмом от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@ для использования в работе территориальных налоговых органов.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ ).

Отметим, что налоговые декларации представляются налогоплательщиками по месту своего учета (п. 3 ст. 80 НК РФ). Поэтому камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения того налогового органа, в котором налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) состоит на учете. Так, например, камеральная проверка налоговых деклараций по налогу на имущество, налогу на прибыль организаций, представленных организацией по обособленному подразделению в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, будет проведена по месту нахождения этого налогового органа.

Камеральная налоговая проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества проводится налоговым органом по месту учета участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 1 ст. 88 НК РФ).

По консолидированной группе налогоплательщиков камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту регистрации договора о создании такой группы (п.п. 1, 11 ст. 88, пп. 3 п. 3 ст. 25.5, п. 11 ст. 80, п. 8 ст. 289 НК РФ)

Осуществляется камеральная проверка уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Для ее проведения не требуется вынесения руководителем налогового органа какого-либо специального решения (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Подвергаются камеральной проверке все представляемые налогоплательщиком налоговые декларации (расчеты) независимо от установленной НК РФ периодичности их представления (письмо ФНС России от 18.12.2005 N 06-1-04/648).

Внимание

Не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в них. Такие сведения признаются налоговой тайной, а также не могут быть использованы в качестве доказательств при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля (абз. 1 п. 1 ст. 88, абз. 2 п. 4 ст. 101, абз. 3 п. 7 ст. 101.4, п. 8 ст. 102 НК РФ).

О начале проведения камеральной проверки налоговые органы не обязаны информировать налогоплательщика. Как правило, о ее проведении налогоплательщики узнают, получив требование представить необходимые пояснения или требование о представлении документов в случаях, предусмотренных ст. 88 НК РФ.

Тема

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля

См. также

Основные отличия камеральных и выездных налоговых проверок

Декларации (расчеты), которые подвергаются камеральной налоговой проверке

Проводится ли камеральная проверка в случае, если декларация не была представлена в налоговый орган

Контроль за своевременным представлением отчетности в налоговый орган

Ограничения на проведение налоговых проверок при осуществлении налогового мониторинга

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней

Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц

Энциклопедия судебной практики