Энциклопедия решений. Схема проведения камеральной налоговой проверки (до 01.07.2021)

Процедура проведения камеральной налоговой проверки

Камеральные налоговые проверки проводятся налоговым органом в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов). Срок ее проведения - в течение трех месяцев с момента представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

Внимание

На основании п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации или расчета, но при условии, если они представлены налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленным форме или формату.

Нарушения, служащие основанием для отказа в приеме налоговых документов, установлены в п.п. 28, 194 Административного регламента, утв. приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н. При наличии таких оснований налоговым органом формируется уведомление об отказе в приеме с указанием выявленных нарушений.

Проверка контрольных соотношений

Начинается камеральная налоговая проверка представленных налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) и документов (как на бумажных носителях, так и в электронном виде) с ввода их показателей в автоматизированную информационную систему налоговых органов (далее - АИС) в соответствии с регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 25.02.2016 N ММВ-7-6/97@.

На этой стадии осуществляется автоматизированный контроль взаимоувязки показателей представленных налоговых деклараций (расчетов) между собой, а также с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим налогам, показателями бухгалтерской отчетности и с информацией, полученной из внешних источников.

В случае, если возникнает необходимость уточнения реквизитов налогового документа, налогоплательщику направляется уведомление об уточнении налогового документа, представленного на бумажном носителе.

Контроль показателей налоговых деклараций (расчетов) осуществляется с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений, разработанных налоговыми органами. Результаты такого контроля анализируются при проведении камеральной проверки.

Внимание

Контрольные соотношения показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, используемые налоговыми органами в своей работе, ранее являлись закрытой служебной информацией (за исключением отдельных контрольных соотношений, перечень которых был представлен ФНС России в письме от 21.04.2006 N ММ-6-06/430@).

Однако в целях повышения качества заполнения налоговых деклараций, сокращения количества уточнённых налоговых деклараций, а также оптимизации работы налоговых органов, ФНС России снята пометка "Для служебного пользования" с писем, устанавливающих контрольные соотношения к налоговым декларациям (письма ФНС России от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@, от 03.04.2014 N ГД-4-3/6043@).

В настоящее время обновленные контрольные соотношения по декларациям ФНС России размещает на своем официальном сайте (см. письма ФНС России от 03.03.2017 N БС-4-21/3897@, от 27.02.2017 N СД-4-3/3482@, N СД-4-3/3484@ и N СД-4-3/3483@, от 07.09.2016 N СД-4-3/16671@, от 14.06.2016 N СД-4-3/10522@, от 30.05.2016 N СД-4-3/9567@, от 13.04.2016 N СД-4-3/6412@, от 13.04.2016 N СД-4-3/6476@, от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, от 24.11.2015 N СД-4-3/20437@, от 27.10.2015 N БС-4-11/18786@, от 14.07.2015 N ЕД-4-3/12317@, от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@, от 30.05.2014 N БС-4-11/10399@, от 25.03.2014 N 11-1-05/0129@).

Разработаны также контрольные соотношения:

- показателей новой формы расчета сумм страховых взносов, представляемой с 2017 года в наловую инспекцию (письмо ФНС России от 13.03.2017 N БС-4-11/4371@);

- проверки реестров сведений, представляемых для подтверждения "нулевой" ставки по НДС (письма ФНС России от 07.02.2017 N ЕД-4-15/2130@, от 19.12.2016 N ЕД-4-15/24309@).

Протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций ежедневно формируются и при необходимости распечатываются. Они хранятся в базе данных и используются при проведении проверок отделом камеральных проверок.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспектор производит:

- контроль своевременности представления налоговых деклараций (расчетов);

- проверку сопоставимости показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода;

- взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетности;

- проверку достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации.

Кроме того, проверке подвергается достоверность показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся у налогового органа информации, а также полнота и качество документов (информации), представленных налогоплательщиком и иными лицами.

По результатам проведенного автоматизированного контроля, сопоставления данных, информации из внешних источников, документов, представленных налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией (расчетом), данных информационных ресурсов и т.п. инспектор принимает решение о необходимости проведения других мероприятий налогового контроля (так называемой углубленной камеральной проверки).

При отсутствии необходимости проведения других мероприятий налогового контроля камеральная налоговая проверка заканчивается. При этом акт проверки не оформляется и решение по акту не принимается (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Проведение углубленной камеральной проверки

Если в результате автоматизированного арифметического контроля выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования необходимые пояснения или внести в установленный срок соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Запросить необходимые пояснения инспекторы могут и в случае проверки:

- уточненной налоговой декларации (расчета), в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указана в размере, меньшем ранее заявленного - в части обоснования изменений соответствующих показателей налоговой декларации (расчета);

- налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка - в части обоснования размера полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В этих случаях проводится дальнейшая проверка представленной декларации (расчета) с истребованием документов и проведением иных мероприятий налогового контроля, так называемая углубленная камеральная проверка (см., например, письмо ФНС России от 08.12.2011 N АС-4-2/20776).

Углубленная камеральная проверка в обязательном порядке также проводится при представлении:

- налоговой декларации (расчета), в которой заявлено право на применение налоговых льгот;

- налоговой декларации (расчета), в которой сумма налога (авансового платежа) заявлена к уменьшению или к возмещению, в частности, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога;

- налоговой декларации (расчета) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

- налоговой декларации (расчета), вместе с которой представлены подтверждающие и иные документы.

Приведенный перечень случаев осуществления камеральной проверки с проведением мероприятий налогового контроля не является исчерпывающим. Налоговый орган может провести углубленную проверку любой представленной налогоплательщиком декларации.

Внимание

Очередность и перечень необходимых мероприятий налогового контроля определяется налоговыми органами также с учетом группы налогового риска, присвоенной в автоматическом режиме системой управления рисками "СУР АСК НДС-2" налогоплательщикам - юридическим лицам, представившим декларации по НДС, на основании имеющихся у налогового органа сведений о деятельности налогоплательщиков. Согласно письму ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@ в настоящее время такие налогоплательщики распределены на 3 группы налогового риска: высокий, средний, низкий.

В группу с низким налоговым риском отнесены налогоплательщики, которые ведут реальную финансово - хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом, а также обладают соответствующими ресурсами (активами). Их деятельность может быть проверена плановым выездным налоговым контролем.

В группу с высоким налоговым риском относены налогоплательщики, обладающие признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды, в том числе, третьими лицами. Они не обладают достаточными ресурсами (активами) для ведения соответствующей деятельности, не исполняют свои налоговые обязательства или исполняют в минимальном размере.

К среднему налоговому риску относятся налогоплательщики, которые не включены в группы с высоким или низким налоговым риском.

Результаты оценки "СУР АСК НДС-2" используются:

- при определении налоговых деклараций по НДС к возмещению, требующих проведения своевременного полного комплекса мероприятий налогового контроля с целью не допустить возмещение НДС недобросовестным налогоплательщикам, в отношении которых невозможно в дальнейшем провести результативную выездную налоговую проверку (неплатежеспособность, ликвидация после получения возмещения);

- при определении очередности и перечня мероприятий налогового контроля в ходе отработки расхождений, выявленных в налоговых декларациях по НДС к уплате, а также необходимости поиска выгодоприобретателя с целью осуществления своевременного полного комплекса мероприятий налогового контроля для результативной камеральной налоговой проверки и возможности взыскания доначисленных сумм налога.

- при определении роли налогоплательщика при построении схемы поставщиков и покупателей для поиска выгодоприобретателя (отчет "Дерево связей").

Свидетельством проведения углубленной камеральной проверки представленной налоговой декларации является, в частности, выставление инспекцией требования о представлении документов и пояснений и/или назначение иных мероприятий налогового контроля.

Представленные налогоплательщиком пояснения и документы инспектор, проводящий камеральную налоговую проверку, обязан рассмотреть. И если после рассмотрения таких пояснений и документов (либо при их отсутствии) будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, то составляется акт проверки (п. 5 ст. 88 и п. 1 ст. 100 НК РФ).

Тема

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

См. также

Сообщение о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибках, противоречиях, несоответствиях

Представление налогоплательщиком пояснений относительно выявленных ошибок (противоречий) в налоговой декларации (расчете) и документах

Мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной налоговой проверки

Документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней