Энциклопедия решений. Сроки истребования документов при проведении камеральных налоговых проверок (январь 2025)

Сроки истребования документов при проведении камеральных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, налоговой декларации по НДС) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Осуществляется такая проверка на основании налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган истребует у налогоплательщика пояснения и документы в соответствии с п.п. 3, 6, 7, 8-9, 11, 12 ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы вправе должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку.

Кроме того, право истребовать документы в установленном ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ порядке налоговым органам предоставлено также при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такие мероприятия на основании п. 6 ст. 101 НК РФ могут быть назначены в рамках процедуры рассмотрения акта и иных материалов камеральной налоговой проверки. Соответствующее решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. На их проведение НК РФ отведен срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков).

Следовательно, истребовать документы, необходимые для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган вправе только в ходе ее проведения или в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (см. письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75 и от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471, УФНС России по Иркутской области от 28.05.2010 N 16-26/010459@).

Правоприменительная практика исходит из того, что по смыслу нормы п. 2 ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан осуществить все проверочные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок. Возможности направления в адрес налогоплательщика требования о представлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки, по истечении срока, отведенного на проведение такой проверки, НК РФ не предусматривает

Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.11.2009 N 10349/09 признал незаконным направление инспекцией требования о представлении документов по истечении срока проведения камеральной проверки (более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации). Суд указал, что налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации по НДС налоговых вычетов, если в срок, установленный НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.

Впоследствии Пленум ВАС РФ в п. 27 постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи с этим требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89 и п. 6 ст. 101 НК РФ.

Принимая во внимание положения п. 4 ст. 101 НК РФ, согласно которым при рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ, доказательства, истребованные налоговым органом после истечения указанных сроков, не могут быть учтены налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки.

В свою очередь ФНС России в письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 разъяснила, что использование доказательств, полученных после окончания налоговой проверки и до составления акта по налоговой проверке, возможно при условии направления требования о представлении документов только в пределах сроков, предусмотренных нормами законодательства о налогах и сборах (ст.ст. 88, 89 НК РФ).

Соответственно, если налоговый орган направит требование о представлении документов по истечении срока проведения камеральной проверки, налогоплательщик вправе в силу пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ не выполнять такое требование, как не соответствующее НК РФ, сообщив об этом в налоговый орган.

Окружные суды в большинстве случаев поддерживают налогоплательщиков, указывая на неправомерность направления требования о представлении документов по истечении срока камеральной проверки (см. постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1353/11, от 05.04.2010 N КА-А40/2912-09, а также Девятого ААС от 21.09.2012 N 09АП-25221/12 (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 18.01.2013 N Ф05-15468/12), от 04.09.2012 N 09АП-24606/12 (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 21.01.2013 N Ф05-15454/12) и от 25.12.2008 N 09АП-16736/2008).

Внимание

Из п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 следует, что установленный ст. 88 НК РФ срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию. Проведение камеральной налоговой проверки за пределами этого срока само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением сроков взыскания.

В связи с этим арбитражные суды ранее допускали возможность истребования налоговым органом документов и после истечения срока камеральной проверки (см. постановления ФАС Московского округа от 14.05.2010 N КА-А40/4445-10, Девятого ААС от 12.11.2010 N 09АП-21987/2010).

Тема

Истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок

Формы документов

Сообщение об оставлении без исполнения требования налогового органа о предоставлении документов

Практические ситуации

Построить список