Энциклопедия решений. Какой налоговый орган вправе запрашивать информацию в порядке ст. 93.1 НК РФ (декабрь 2024)

Какой налоговый орган вправе запрашивать информацию в порядке ст. 93.1 НК РФ

На основании п. п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В свою очередь, налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации), приложив к нему копию указанного поручения.

Иными словами, требование о предоставлении документов (информации) по встречной проверке направляет контрагенту (иному лицу) налоговый орган по месту учета этого контрагента (иного лица) на основании поручения налогового органа, осуществляющего контрольные мероприятия.

Напомним, что в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Следовательно, налоговый орган, проводящий контрольные мероприятия, может истребовать документы (информацию) у контрагента или иного лица через налоговый орган, в котором контрагент (иное лицо) состоит на учете по любым предусмотренным НК РФ основаниям. Аналогичные разъяснения даны Минфином России в письмах от 22.01.2014 N 03-02-07/1/2057, от 19.04.2007 N 03-02-07/1-190 и от 29.03.2007 N 03-02-07/1-146.

ФНС России в письме от 08.08.2013 N АС-4-2/14488 разъяснила, что налоговый орган вправе направить документ, который используется при реализации им своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по любому месту учета лица налоговым органом, в том числе, в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения организации.

Как поясняет ФНС России, предполагаемое место нахождения истребуемого документа налоговый орган определяет исходя из имеющейся информации о сделке или операции, которая оформлена этим документом, иных имеющихся сведений. При этом правильное определение места нахождения документа способствует своевременности исполнения требования лицом, у которого он истребуется, а также своевременности получения его налоговым органом, то есть в интересах обеих сторон.

В случае, если обособленное подразделение организации не располагает истребуемым документом, полученное им требование о представлении документов (информации) может быть передано на исполнение в другое обособленное подразделение организации. Во всяком случае, ответственным за исполнение требования налогового органа является организация в целом, обстоятельства, связанные с внутренними процедурами документооборота в организации, во внимание не должны приниматься. Отказ в представлении документа на указанном основании будет являться неправомерным.

Суды также не усматривают наличие нарушений положений НК РФ в случае истребования необходимых документов (информации) у контрагента через его обособленное подразделение. Так в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2012 N Ф07-1030/11 судьи поддержали позицию налоговой инспекции, указав, что внутренняя организация деятельности налогоплательщика является прерогативой его руководителя, но в то же время, организация работы и распределение обязанностей сотрудников должны обеспечивать соблюдение законодательно установленных сроков.

Такой же позиции контролирующие органы придерживаются и в случае возникновения необходимости истребования документов (информации) у контрагента, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

Отметим, что в соответствии с Особенностями постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденными приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н на основании п. 1 ст. 83 НК РФ, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется также в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Причем снятие этой организации с учета в налоговом органе по месту ее нахождения не производится, и идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется.

В связи с этим, согласно официальной позиции, истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), у контрагента или у иного лица, являющегося крупнейшим налогоплательщиком, может осуществляться через налоговый орган, в котором такой контрагент или иное лицо - организация состоит на учете по месту нахождения (письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-02-07/1-585 и ФНС России от 16.01.2013 N АС-4-2/282@).

Правомерность таких выводов подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2012 N Ф07-1815/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2011 N Ф04-6792/11 и от 02.12.2011 N Ф04-5983/11).

Тема

Истребование налоговым органом документов и информации у третьих лиц (встречные проверки)