Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией (ноябрь 2024)

НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Доход в виде оплаты питания не облагается НДФЛ только в том случае, когда оно предоставляется согласно законодательству и носит компенсационный характер (см., например, письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-06/1/567, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384).

Следовательно, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам и не имеющего характера компенсации, является в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (см. письма Минфина России от 06.05.2016 N 03-04-05/26361, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26 и др.). Организация, предоставляющая питание, является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ с доходов работников.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база установлена п. 1 ст. 211 НК РФ, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ.

Представители финансового и налогового ведомств разъясняют, что организация должна принимать все возможные меры по персонификации, оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемого каждым сотрудником. Однако если при получении сотрудниками приобретенного организацией питания отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (см. письма Минфина России от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968). Например, такое происходит при организации шведских столов, фуршетов и т.п. Суды придерживаются аналогичной позиции (см. постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, Восемнадцатого ААС от 12.05.2009 N 18АП-1710/09, Пятого ААС от 17.02.2009 N 05АП-2249/2008, Девятого ААС от 20.11.2008 N 09АП-14261/2008 и др.).

Однако не все суды поддерживают налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 N А55-14976/2008 судьи указали, что налоговый орган правомерно произвел расчет совокупного годового дохода каждого физического лица - работника предприятия, полученного им в натуральной форме, в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 31, ст. 41 НК РФ. Доводы организации о том, что размер НДФЛ, подлежащего уплате каждым работником, рассчитан инспекцией обезличенно и конкретный размер материальной выгоды, полученной каждым работником, не определен, оставлены судом без внимания. В постановлении Десятого ААС от 25.05.2009 N А41-8603/08 суд пришел к выводу, что невозможность определить точный размер дохода каждого работника не является причиной, позволяющей не начислять НДФЛ. Доход каждого физлица возможно определить путем деления общей суммы расходов на питание на число участников мероприятия. Аналогичное мнение высказывал и Минфин России в письмах от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117, от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, рекомендуя при предоставлении работникам питания доход каждого налогоплательщика рассчитывать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ от 21.10.2015, сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.

Тема

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

См. также

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика

НДФЛ с компенсаций, связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия

Расходы на оплату питания работников (в целях налогообложения прибыли)