Энциклопедия решений. Ставка налога на прибыль 15% (декабрь 2024)

Ставка налога на прибыль 15%

Ставки налога на прибыль организаций установлены в ст. 284 НК РФ. В отличие от основной ставки 20%, специальные налоговые ставки применяются либо отдельными категориями налогоплательщиков, либо к специально предусмотренным видам налоговой базы.

Ставка в размере 15% установлена:

1) по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме. Налог уплачивается с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ). Поэтому в соответствии с пп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранной организации, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода:

- не производятся в случаях выплаты налоговым агентом доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ;

- производятся по пониженным ставкам в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по соответствующим пониженным ставкам.

См. также письма ФНС России от 24.07.2012 N ЕД-4-3/12206, от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18906@, УФНС России по г. Москве от 28.04.2012 N 16-15/038369@ и др.

Обратите внимание, что в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 310.1 НК РФ, ставка устанавливается в размере 30% (п. 4.2 ст. 284 НК РФ).

2) по доходу в виде процентов по следующим видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного российскими организациями по РФ, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ) (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ):

- государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства;

- государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам;

- облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;

- облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

Налоговая ставка 15%, установленная пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, применяется также к налоговой базе в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

Российские организации (налоговые агенты), выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ). При этом начисленную сумму налога на прибыль налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов получателей при их фактической выплате. Удержанную сумму налоговый агент должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Следует учитывать, что при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом в виде процентов сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов (пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ). При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом в виде процентов сумм накопленного процентного (купонного) дохода, налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке 20% (пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ). Это значит, что доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам не включаются в налоговую базу по доходам от операций по реализации таких ценных бумаг. См. также письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/76.

Тема

Ставки налога на прибыль

См. также

Основная ставка налога на прибыль 20%

Ставки налога на прибыль 9% и 13%

Ставка налога на прибыль 0%

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли