Энциклопедия решений. Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т.п. (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т.п. (в целях налогообложения прибыли)

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. В частности, к расходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), проценты, подлежащие уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций. Так, например, не учитываются при расчете налоговой базы санкции, наложенные государственными организациями в соответствии с закрепленными за ними правами:

- пени за просрочку арендных платежей по аренде имущества, находящегося в государственной собственности, уплаченные арендатором в федеральный бюджет (см. письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/4/83);

- административные штрафы, предъявленные налогоплательщику уполномоченными органами по контролю за соблюдением строительными организациями установленных правил осуществления строительных работ (см. письмо УФНС по г. Москве от 22.12.2005 N 20-12/95332);

- исполнительский сбор (см. письма Минфина РФ от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227 и от 06.10.2005 N 03-03-04/1/159, письмо УФНС по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815 и постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А56-51992/2005, ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 N А49-4493/2006-26, ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8443/08-С3);

- штрафные санкции за нарушение лицензионных условий, начисленные в соответствии с КоАП РФ (см. письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/247);

- штрафы, уплачиваемые за несвоевременное представление отчетности о наличии запасов материальных ценностей государственного резерва (см. письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/127);

- выплаты за невыполнение требования законодательства о социальной защите инвалидов (см. письма Минфина России от 24.04.2008 N 03-03-06/1/294, от 11.01.2011 N 03-03-06/2/1, ФНС от 22.06.2010 N ШС-37-3/4638@, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026835@). По мнению контролирующих органов, эти выплаты являются своеобразной санкцией государства к тем работодателям, которые по каким-то причинам не смогли трудоустроить граждан, особо нуждающихся в социальной защите, следовательно, к таким выплатам можно применить норму п. 2 ст. 270 НК РФ.

Отметим, что возвращенные налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафных санкций не учитываются в составе доходов, подлежащих учету для целей исчисления налога на прибыль организаций, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ (см. письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/452).

Тема

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

См. также

Признанные штрафы, пени, иные санкции по договорам при налогообложении прибыли