Энциклопедия решений. Определение размера штрафа при привлечении организаций и индивидуальных предпринимателей к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ (ноябрь 2024)

Определение размера штрафа при привлечении организаций и индивидуальных предпринимателей к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ

Санкции, установленные п. 2 ст. 116 НК РФ, находятся в прямой зависимости от величины дохода, полученного правонарушителем за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет.

В связи с этим основным обстоятельством, подлежащим доказыванию налоговым органом при привлечении лиц к ответственности, установленной п. 2 ст. 116 НК РФ, является размер дохода, полученного организацией за ведение деятельности без постановки на учет за проверяемый период. При этом в случае, когда налоговый орган не в состоянии определить реальный доход, полученный от деятельности организации, суд может отказать налоговому органу в привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 25.07.2012 N Ф05-7865/12, от 15.01.2007 N КА-А41/13083-06).

В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что ответственность за ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе должна применяться независимо от наличия или отсутствия дохода от этой деятельности и причины непостановки на учет. С этой целью НК РФ предусмотрен минимальный размер штрафа - 40000 руб., не зависящий от наличия и размера дохода в период деятельности без постановки на учет (см. постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2009 N А06-980/2009).

При этом по мнению Минфина России, выраженному в письме от 26.11.2008 N 03-02-07/1-477, при определении размера штрафа от доходов, полученных в период деятельности организации без постановки на учет в налоговом органе, следует учитывать доход, определяемый в порядке, предусмотренном в п. 1 ст. 248 НК РФ. Отметим, что указанное письмо касалось особенностей постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения и привлечению ее к ответственности, предусмотренной ст. 117 НК РФ, за неисполнение данной обязанности.

Аналогичным образом (исходя из размера выручки, полученной при осуществлении деятельности без постановки на учет (например, на основании фискальных отчетов контрольно-кассовой техники)) определяется размер штрафа и в отношении налогоплательщиков ЕНВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2010 N Ф07-5456/2010).

Тема

Ответственность за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ)