Энциклопедия решений. Счета, сведения об открытии (закрытии) которых банк обязан сообщить налоговому органу (ноябрь 2024)

Счета, сведения об открытии (закрытии) которых банк обязан сообщить налоговому органу

Обязанность банков сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного (текущего) счета организации, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, не являющимся ИП, установлена п. 1.1 ст. 86 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 241-ФЗ).

Понятие счета для целей НК РФ определено в п. 2 ст. 11 НК РФ. Под счетами, об открытии (закрытии) которых необходимо сообщить в налоговый орган, понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

В силу п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Таким образом, любой счет, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого расходуются денежные средства, подпадает под понятие счета в целях НК РФ (письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-02-07/1/61079).

К таким счетам, открытым на основании договора банковского счета, в частности, могут быть отнесены:

- расчетные счета, которые открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И, далее - Инструкция);

- текущие счета, открываемые физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.2 Инструкции);

- "бизнес-счета" для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых), кредитных карт (письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, ЦБР от 30.01.2009 N 08-31-1/478, Минфина России от 30.12.2008 N 03-11-05/318, постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 N 2942/10);

- счета, открытые платежным агентам (поставщикам) во исполнение требований Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (письмо ФНС России от 19.04.2012 N АС-4-2/6601@);

- специальный избирательный счет, открываемый в соответствии с постановлением ЦИК РФ от 20.04.2016 N 4/31-7, для формирования избирательных фондов политических партий и их региональных отделений при проведении выборов депутатов.

Обязанность сообщать в налоговых орган о счетах, не обладающих признаками, указанными в п. 2 ст. 11 НК РФ, у банка отсутствует. К таким счетам, имеющим, как правило, специальное целевое использование, можно отнести:

- металлические счета ответственного хранения;

- обезличенные металлические счета (письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-02-07/1/29130);

- счета, объектом которых являются ценные бумаги (счета депо);

- специальный брокерский счет;

- депозит (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-02-07/1-304);

- транзитный валютный счет (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И; письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-02-07/1/15053);

- ссудный счет.

Кроме информации о счетах, открытие (закрытие) которых осуществляется на основании договора банковского счета, банк также обязан известить налоговый орган:

- о вкладах (депозитах);

- о предоставлении права или прекращении права использования корпоративных электронных средств платежа для переводов электронных денежных средств;

- об изменении реквизитов указанных банковских счетов, вкладов (депозитов), корпоративного электронного средства платежа (п. 1.1 ст. 86 НК РФ).

Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Порядок сообщения об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) установлен Положением Банка России от 07.09.2007 N 311-П.

Порядок сообщения банком о прекращении или предоставлении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов ЭДС установлен Положением Банка России от 28.04.2012 N 377-П.

Формы сообщений, а также формат для передачи их в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 23.05.2014 N ММВ-7-14/292@.

История вопроса

До 02.05.2014 сообщать об открытии (закрытии) счетов обязаны были не только банки, но и сами налогоплательщики. За несвоевременное исполнение установленной обязанности и те, и другие могли быть привлечены к ответственности.

Такое дублирование норм в НК РФ приводило не только к увеличению объемов документооборота, но и к установлению дополнительной обязанности налогоплательщика, а также к искусственному созданию ситуации совершения им налогового правонарушения при отсутствии причинения вреда охраняемым законом правоотношениям, так как информация об открытии (закрытии) счетов в любом случае попадала в налоговый орган через банк, в котором был открыт (закрыт) счёт.

Вступивший в силу Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ отменил нормы (пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 23 НК РФ), устанавливающие обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговый орган информацию об открытии (закрытии) счетов в банке. Утратила силу и ст. 118 НК РФ, устанавливающая ответственность за их несоблюдение.

И начиная с указанной даты, к ответственности за несообщение сведений об открытии или о закрытии банковского счета могут быть привлечены только банки, на основании п. 2 ст. 132 НК РФ.

Тема

Счета юридических лиц

Практические ситуации

Построить список