Энциклопедия решений. Налоговая база и льготы по земельному налогу для физических лиц (ноябрь 2024)

Определение налоговой базы по земельному налогу для физических лиц

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые в налоговые органы представляет Росреестр (см. приказ Росреестра и ФНС России от 12.08.2011 N П/302/ММВ-7-11/495@).

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ уплата земельного налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, осуществляется на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. См. также письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-05-06-02/46797.

Внимание

С 2015 года индивидуальные предприниматели самостоятельно не рассчитывают налоговую базу по земельному налогу. Для них это делают налоговые органы, как для физических лиц (пункты 3 и 4 ст. 391 НК РФ).

С 1 января 2017 года в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды, имеющие I группу инвалидности, а также лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года. С 1 января 2015 года - все инвалиды I и II групп, независимо от даты установления инвалидности;

- инвалиды с детства;

- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

- физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-I "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", с Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

- физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

История вопроса

До 1 января 2017 года база по земельному налогу для отдельных категорий физических лиц уменьшалась на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Внимание

До 1 января 2018 года согласно п. 6 ст. 391 НК РФ для уменьшения налоговой базы на необлагаемую сумму в налоговый орган по своему выбору необходимо было представить документы, подтверждающие право на такое уменьшение. С 1 января 2018 года представлять их в ИФНС нет необходимости (Федеральный закон от 30.09.2017 N 286-Ф).

Если земельный участок находится в общей долевой/общей совместной собственности, то налоговый вычет должен применяться после исчисления налоговой базы в отношении находящегося в общей собственности земельного участка в порядке, определенном пунктами 1, 2 статьи 392 НК РФ. То есть вычетом в полном размере может воспользоваться каждый из собственников земельного участка (см. письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-05-04-02/2668).

Уменьшение налоговой базы в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется вычет. Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном земельном участке, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется вычет, представлять уточненное уведомление с изменением земельного участка, в отношении которого в указанном налоговом периоде применяется налоговый вычет. При непредставлении уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога. Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 6.1 ст. 391 НК РФ).

Рекомендованная форма уведомления о выбранном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу, приведена в письме ФНС России от 14.03.2018 N БС-4-21/2495@.

Внимание

Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу за налоговый период 2017 года в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, может быть представлено налогоплательщиком в произвольной форме в налоговый орган по своему выбору до 1 июля 2018 года

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном земельном участке, не вправе после 1 июля 2018 года представлять уточненное уведомление с изменением земельного участка, в отношении которого в указанном налоговом периоде применяется налоговый вычет.

При непредставлении уведомления о выбранном земельном участке налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета за налоговый период 2017 года, налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

Эти переходные положения установлены ст. 13 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ.

Если при применении налогового вычета налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю (п. 7 ст. 391 НК РФ).

Представительные органы муниципальных образований не вправе отменить эту льготу по земельному налогу (см. письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-05-06-02/55). Причем на основании п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут также устанавливаться дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков (см. письма Минфина России от 19.09.2013 N 03-05-06-02/38739, от 28.03.2012 N 03-05-06-02/27, от 21.02.2011 N 03-05-06-02/13, от 29.04.2010 N 03-05-06-02/39).

Обратите внимание, что для уменьшения налоговой базы на основании п. 5 ст. 391 НК РФ важно, чтобы именно физическое лицо являлось плательщиком земельного налога. Если налогоплательщиком является организация (например, гаражный кооператив), а физическое лицо, относящееся к льготной категории, является членом такой организации и возмещает ей сумму земельного налога в установленном этой организацией порядке, то уменьшение налоговой базы не предусмотрено (см. письма Минфина России от 17.10.2012 N 03-05-06-02/79, от 11.09.2009 N 03-05-06-02/95).

История вопроса

Ранее представители финансового ведомства разъясняли, что если налогоплательщику, указанному в п. 5 ст. 391 НК РФ, принадлежат два земельных участка, расположенных на территории одного муниципального образования, то льгота, установленная п. 5 ст. 391 НК РФ, может быть применена только в отношении одного участка. Если же физическому лицу, имеющему право на льготу, принадлежат два земельных участка, которые находятся на территории разных муниципальных образований, то льгота должна применяться в отношении каждого из земельных участков (см. письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-05-06-02/72).

Разъяснения по вопросу налогообложения участков, находящихся в совместной собственности физлиц (в том числе супругов), приведены в письме Минфина России от 31.01.2014 N 03-05-06-02/3884.

Тема

Порядок определения налоговой базы по земельному налогу

См. также

Определение налоговой базы по земельному налогу организациями

Определение налоговой базы по земельному налогу индивидуальными предпринимателями (до 31 декабря 2014 года)

Плательщики земельного налога

Налоговая база по земельному налогу

Формы документов

Пример заполнения Уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу (вычет на "6 соток")