Энциклопедия решений. Порядок освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 120, ст. 122, ст. 123 НК РФ, при представлении уточненной декларации (ноябрь 2024)

Порядок освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 120, ст. 122, ст. 123 НК РФ, при представлении уточненной декларации

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе, а при обнаружении недостоверных сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, - обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Таким образом, обязанность представить уточненную налоговую декларацию возникает у налогоплательщика только в случае, если ошибка, содержащаяся в первичной налоговой декларации, привела к недоплате налога в бюджет.

Представление уточненной декларации в порядке, установленном ст. 81 НК РФ, может являться основанием для освобождения от ответственности за совершение следующих правонарушений:

- грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, в результате которого произошло занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ);

- неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ) (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Внимание

Правила освобождения, установленные ст. 81 НК РФ, применяются также в отношении уточненных расчетов, представляемых налоговыми агентами и плательщиками сборов (п. 6, п. 7 ст. 81 НК РФ).

Условия освобождения от налоговой ответственности в зависимости от периода представления уточненной декларации (уточненного расчета) представлены в таблице.

Момент представления уточненной налоговой декларации (расчета)	Условия освобождения от ответственности	Норма НК РФ
До истечения срока уплаты налога (касается деклараций, по которым срок уплаты налога установлен позже срока представления декларации (например, НДФЛ, ЕНВД)	1) Уточненная налоговая декларация (расчет) должна быть представлена до момента, когда налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сборов) узнал: - об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (т.е. до момента составления акта камеральной проверки); - либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период (см. письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751) (т.е. до даты ознакомления с решением руководителя налогового органа о назначении выездной налоговой проверки) 2) уплата налога осуществляется в установленные НК РФ сроки	п. 3 ст. 81 НК РФ
После истечения срока уплаты налога	1) Уточненная налоговая декларация (расчет) должна быть представлена до момента, когда налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сборов) узнал: - об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (т.е. до момента составления акта камеральной проверки); - либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период (см. письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751) (т.е. до даты ознакомления с решением руководителя налогового органа о назначении выездной налоговой проверки) 2) недостающая сумма налога и соответствующие ей пени уплачены до момента представления уточненной налоговой декларации (расчета)	пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ
После проведения выездной налоговой проверки	По результатам проверки не были обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога	пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ

Внимание

Возможность освобождения от налоговой ответственности, установленной пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, предусмотрена только при соблюдении налогоплательщиком всех перечисленных указанной нормой условий. Невыполнение одного из условий (например, в случае неуплаты пеней) может послужить основанием для привлечения налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) к ответственности. На это обстоятельство обратил внимание Конституционный Суд РФ в определении от 07.12.2010 N 1572-О-О (см. также письма Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, от 12.08.2013 N 03-02-07/1/32578).

Не считаются выполненными условия освобождения и в случае, когда уточненные декларации представлены в период проведения выездной налоговой проверки. Правомерность такого подхода подтверждается и судебной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10, ФАС Московского округа от 01.02.2013 N Ф05-15831/12).

Условия освобождения от ответственности налогоплательщиков - участников договора инвестиционного товарищества (далее - участники договора), уплачивающих налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, определены п. 6.1 ст. 81 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой, при получении копии уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества от управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, участники договора обязаны представить уточненную налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту своего учета. Уточненная декларация в этом случае должна быть подана не позднее пятнадцати дней со дня передачи такой копии. Таким образом, именно соблюдение срока представления уточненной декларации является необходимым условием освобождения от ответственности участника договора инвестиционного товарищества.

Темы

Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (ст. 120 НК РФ)

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ)

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

См. также

Уточненная налоговая декларация

Действия (бездействие) налогоплательщика, являющиеся основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ

Условия освобождения от ответственности по ст. 122 НК РФ при одновременном представлении нескольких уточненных деклараций

Порядок и сроки вручения акта налоговой проверки

Практические ситуации

Построить список