Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при УСН (ноябрь 2024)

Расходы на НИОКР при УСН

Согласно пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. С 1 января 2013 года указанные расходы признаются в соответствии со ст. 262 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на НИОКР являются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. В п. 2 ст. 262 НК РФ перечислены затраты, относящиеся к НИОКР.

Необходимо отметить, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включать в состав расходов на НИОКР расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в установленном ст. 262 НК РФ порядке (см. письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-06/2/23). Перечень НИОКР, расходы на которые в соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ учитываются с коэффициентом 1,5, утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на НИОКР признаются после их фактической оплаты. При этом глава 26.2 НК РФ не предусматривает особых условий для признания расходов на проведение НИОКР. Однако, поскольку расходы на НИОКР признаются в соответствии со ст. 262 НК РФ, то при признании таких расходов необходимо учитывать нормы п. 4 ст. 262 НК РФ. Этой нормой предусмотрено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Полагаем, что при применении УСН расходы на НИОКР признаются после их завершения, подписания сторонами акта сдачи-приемки работ, и фактической оплаты.

При применении УСН резервы предстоящих расходов на НИОКР не создаются.

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли

Кассовый метод признания расходов при УСН