Энциклопедия решений. Налогоплательщики ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Налогоплательщики ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД в установленном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ, налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании (п. 4 ст. 346.28 НК РФ).

В п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе переходить на уплату ЕНВД. К ним относятся:

- организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Эти ограничения не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-I (далее - Закон N 3085-I), а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом N 3085-I;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом N 3085-I, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом N 3085-I.

По мнению Минфина России, это ограничение не применяется и в отношении автономных некоммерческих организаций, поскольку к ним неприменимо понятие "доля участия других организаций" (см. письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35501).

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

- организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (передача в аренду торговых мест или земельных участков), в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД не применяется:

- в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случаях их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, их осуществления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, а также установления в отношении таких видов деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии с главой 33 НК РФ торгового сбора;

- в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае, если они осуществляются организациями и ИП, перешедшими на уплату ЕСХН, и указанные организации и ИП реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

При ЕНВД вместо ряда налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.3 НК РФ. В таблице приведен перечень налогов, от уплаты которых освобождены организации и ИП в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (п. 4 и 5 ст. 346.26 НК РФ):

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)
Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения ЕНВД, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)*(1)	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физлиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ)
НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)*(2)

______________________________

*(1) Налогоплательщики ЕНВД должны уплачивать налог на имущество организаций по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, с 1 июля 2014 года.

*(2) За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

Исчисление и уплата иных налогов, сборов и страховых взносов осуществляются налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (четвертый абзац п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Так, с 1 июля 2014 года организации - плательщики ЕНВД должны уплачивать налог на имущество организаций по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195, сумма налога на имущество организаций за 2014 год должна исчисляться ими за период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2014 года как 1/2 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку, за минусом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 года.

Согласно п. 2 ст. 378.2 закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости. В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, направляет его в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в сети "Интернет". Поэтому положения ст. 378.2 НК РФ применяются организациями - собственниками, уплаичвающими ЕНВД, с 1 июля 2014 года в отношении объектов недвижимого имущества, включенных субъектом РФ в Перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 января 2014 года.

С 1 января 2015 года это относится и к ИП, уплачивающим налог на имущество физлиц.

Тема

Система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Ограничения по численности работников для применения ЕНВД

Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения ЕНВД

Ограничения для применения ЕНВД крупнейшими налогоплательщиками

Переход на ЕНВД. Постановка на учет

Налогообложение недвижимого имущества организаций, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости

Энциклопедия судебной практики