Энциклопедия решений. Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД

Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, ЕНВД можно применять в отношении:

- оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008);

Внимание

Перечень бытовых услуг, в отношении которых возможно применение ЕНВД, определяется Правительством РФ. При этом с 1 января 2017 года Правительство РФ опирается на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).

В целях реализации этой нормы коды видов деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым, определены распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р.

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, через объекты нестационарной торговой сети;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, а также осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Этот перечень является исчерпывающим (см. письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-04-05/3-260, от 09.12.2010 N 03-11-11/316, от 23.04.2010 N 03-11-11/112, от 09.02.2010 N 03-11-11/27). В пределах данного перечня нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения устанавливаются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых на соответствующих территориях вводится ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, устанавливать ЕНВД в отношении каких-либо иных видов деятельности представительные органы власти не вправе.

При этом согласно первому абзацу п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случаях:

- их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- их осуществления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;

- установления в отношении таких видов деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии с главой 33 НК РФ торгового сбора.

Кроме того, ЕНВД не применяется в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания (пп. 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), если они осуществляются налогоплательщиками, перешедшими на ЕСХН, и указанные лица реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства (второй абзац п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

История вопроса

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). См. также письма Минфина России от 05.05.2015 N 03-11-11/25692, от 17.01.2014 N 03-01-15/1157 и др. В постановлении Верховного Суда РФ от 20.01.2016 N 304-АД15-17629 сделан вывод о том, что если покупатель не требует соответствующий документ, продавец, применяющий ЕНВД, не обязан его выдавать.

До 1 июля 2018 года организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу) в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до 15 июля 2016 года) (ч. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).

Исключением является переведенная на ЕНВД торговля алкоголем, поскольку в абзаце первом п. 6 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ содержится требование об обязательном применении ККТ при розничной реализации алкогольной продукции (см. также п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 47).

Налогоплательщик, утративший право на ЕНВД, обязан применять контрольно-кассовую технику в общеустановленном порядке с начала того квартала, в котором допущено нарушение условий применения ЕНВД (см. письмо ФНС России от 15.01.2016 N ЕД-4-2/328@).

Тема

Система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Установление системы налогообложения в виде ЕНВД

Объект налогообложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода

Базовая доходность при ЕНВД

Прекращение (в том числе временное приостановление) деятельности, в отношении которой применялся режим ЕНВД

Принудительное прекращение ЕНВД при нарушении условий для применения ЕНВД

Практические ситуации

Построить список