Энциклопедия решений. ЕНВД при распространении наружной рекламы (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при распространении наружной рекламы

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. К неопределенному кругу лиц относятся лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Другими словами, предназначенность рекламы для неопределенного круга лиц означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана, и на восприятие которых реклама направлена (см. письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624).

Под распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Закона N 38-ФЗ (ч. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ, тридцать пятый абзац ст. 346.27 НК РФ). Обратите внимание, что рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распространения рекламы, социальной рекламы (ч. 2 ст. 19 Закона N 38-ФЗ).

Перечень стационарных технических средств, на которых размещается реклама, является открытым. Следовательно, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении распространения рекламы с использованием любых технических средств стабильного территориального размещения.

Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником (п. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ).

Рекламораспространителем является лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (п. 7 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщиком ЕНВД в отношении распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций признается лицо, являющееся собственником рекламных конструкций (либо лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией) и занимающееся непосредственным распространением наружной рекламы для заказчика (см. письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-11-06/3/22, от 31.01.2012 N 03-11-11/20, от 31.05.2011 N 03-11-06/3/62, от 31.03.2011 N 03-11-06/3/39, от 27.01.2011 N 03-11-06/3/8).

Если владелец рекламной конструкции сам не осуществляют услуги по размещению рекламы для заказчика, то он не может являться плательщиком ЕНВД в отношении деятельности по размещению рекламы (см. письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-11-11/290, от 15.04.2010 N 03-11-11/99).

Из положений пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ст. 346.27 НК РФ, а также разъяснений контролирующих и судебных органов следует, что не переводится на уплату ЕНВД:

Деятельность по распространению и размещению рекламы внутри зданий, сооружений и т. д. независимо от используемых средств наружной рекламы	Письма Минфина России от 13.10.2006 N 03-11-04/3/453, от 06.02.2009 N 03-11-06/3/23, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106, ФНС России от 01.02.2005 N 22-1-12/089
Деятельность, связанная с изготовлением, ремонтом и техническим обслуживанием, а также с осуществлением работ по монтажу и демонтажу рекламных конструкций и иных аналогичных видов работ (услуг)	Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-11-06/3/8
Деятельность, связанная с передачей в аренду (субаренду) (предоставлением) мест на рекламных конструкциях	Письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-11-06/3/22, от 22.07.2011 N 03-11-06/2/108, от 31.05.2011 N 03-11-06/3/62, от 31.03.2011 N 03-11-06/3/39, от 27.01.2011 N 03-11-06/3/8 и др., постановления Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3822/08, ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1824/09-С3, ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2009 N ФОЗ-1174/2009
Деятельность по распространению (размещению) на безвозмездной основе социальной рекламы*(1)	Письма Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-06/3/128, от 09.10.2007 N 03-11-04/3/395, от 19.06.2007 N 03-11-04/3/222, от 15.05.2006 N 03-11-04/3/257
Деятельность по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о себе и своих товарах (работах, услугах)	Письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-11-06/3/43, от 02.12.2008 N 03-11-04/3/537, от 11.06.2008 N 03-11-04/3/268, от 10.06.2008 N 03-11-04/3/265, от 18.01.2008 N 03-11-05/07, от 01.02.2005 N 03-06-05-04/14, от 29.10.2004 N 03-06-05-02/13, УФНС России по г. Москве от 18.07.2005 N 18-11/3/50759
Деятельность посредников (агентов, комиссионеров и иных поверенных лиц), оказывающих рекламодателям услуги: - по размещению (распространению) рекламной информации на основании договоров на оказание данных услуг, заключенных ими с третьими лицами, имеющими на праве пользования, владения и (или) распоряжения соответствующие стационарные технические средства наружной рекламы; - по привлечению клиентов в целях заключения с ними договоров на предоставление мест для размещения рекламы (рекламной конструкции).	письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-11-06/3/22, от 31.03.2011 N 03-11-06/3/39, от 10.06.2008 N 03-11-04/3/265, от 14.04.2005 N 03-06-05-04/95, УФНС по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042693@, от 14.02.2007 N 18-11/3/13710, от 30.05.2005 N 18-11/3/38168, от 14.05.2005 N 18-08/3/34652

______________________________

*(1) Предпринимательская деятельность по размещению (распространению) социальной наружной рекламы за плату может переводиться на уплату ЕНВД.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций физический показатель и базовая доходность зависят от вида используемой рекламной конструкции:

- при распространении наружной рекламы с помощью рекламных конструкций с автоматической сменой изображения физическим показателем является площадь экспонирующей поверхности в квадратных метрах. Базовая доходность - 4000 руб. в месяц;

- при использовании электронных табло - площадь светоизлучающей поверхности в квадратных метрах. Базовая доходность - 5000 руб. в месяц;

- в случае использования прочих видов рекламных конструкций - площадь, предназначенная для нанесения изображения, в квадратных метрах. Базовая доходность - 3000 руб. в месяц.

При этом согласно ст. 346.27 НК РФ:

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, - площадь нанесенного изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности;

- площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности.

Обратите внимание, что корректировка значений физических показателей при исчислении ЕНВД в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности главой 26.3 НК РФ не предусмотрена. Поэтому при оказании услуг по распространению наружной рекламы фактическое использование конкретных рекламных конструкций в течение налогового периода, подтвержденное наличием или отсутствием договоров, не является основанием для изменения величины физического показателя, применяемого при исчислении ЕНВД (см. письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-11-11/28622).

Тема

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

ЕНВД при размещении рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД

Договор на оказание услуг по размещению рекламы