Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

В соответствии с девятым абзацем ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств относятся:

- платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2);

- платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами.

К видам деятельности, указанным в пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (они подпадают под уплату ЕНВД в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и штрафных стоянках. Эвакуация транспорта на штрафстоянки также не подпадает под систему ЕНВД, а вот услуги эвакуатора по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки могут быть переведены на уплату единого налога (см. письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-11-11/17747).

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомототранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг (см. письма Минфина России от 22.08.2011 N 03-11-11/216, от 05.08.2009 N 03-11-06/3/203, от 07.07.2009 N 03-11-06/3/184, от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183).

Перевести на ЕНВД можно оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств как физическим, так и юридическим лицам независимо от формы расчетов (наличной или безналичной) (см. письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-11-11/303, от 22.08.2011 N 03-11-11/216, от 12.07.2005 N 03-11-01/3/14, от 09.07.2004 N 03-06-12/63, от 23.06.2004 N 03-05-12/58). Кроме того, указанная деятельность облагается ЕНВД независимо от того, кем услуги оплачиваются: непосредственно заказчиком или же третьими лицами (см. письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63). В письме Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-11/68025 высказано мнение, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств, осуществляемая в рамках исполнения государственных или муниципальных заказов, также может облагаться ЕНВД (см. также письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-06/3/49070).

В главе 26.3 НК РФ не разъясняется, что следует понимать под автомототранспортными средствами в целях применения пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Согласно десятому абзацу ст. 346.27 НК РФ транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Однако это определение используется в целях применения пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Несмотря на это, Минфин России в письме от 21.03.2013 N 03-11-11/112 применил это определение и для целей пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В письме Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-11/112 также указано, что на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ" (далее - Постановление N 938) регистрацию транспортных средств на территории РФ осуществляют:

- подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (далее - ГИБДД) - автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 километров в час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (далее - органы Гостехнадзора) - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 километров в час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

По мнению Минфина России, на уплату ЕНВД не переводится оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, не предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования, зарегистрированных в установленном порядке в органах Гостехнадзора, в частности, автопогрузчиков, электропогрузчиков, штабелеров (см. письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-11-11/112, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134, от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489).

Однако однозначно согласиться с этим мнением Минфина России нельзя. В главе 26.3 НК РФ не говорится о том, что автомототранспортные средства в обязательном порядке должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД. К мототранспортным средствам относятся мотоциклы, мотоколяски, мотоприцепы, мопеды, мотовелосипеды, мотороллеры, снегоходы, катера. При этом, например, снегоходы регистрируются в органах Гостехнадзора (п. 2 Постановления N 938, п. 1.4 Правил..., утвержденных Минсельхозпродом РФ от 16.01.1995), а не ГИБДД.

Ранее в целях определения автотранспортного средства Минфин России в письме от 02.02.2007 N 03-11-04/3/29 предлагал использовать ОКОФ. Вместе с тем, ОКОФ предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств, на что было указано в письме Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-02/63.

По нашему мнению, на уплату ЕНВД переводится деятельность, связанная с оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств независимо от их регистрации в ГИБДД.

Под действие системы налогообложения в виде ЕНВД не подпадают услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин и оборудования (см. письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-06/3/46, от 21.03.2011 N 03-11-06/3/32, от 02.02.2007 N 03-11-04/3/29, от 07.02.2006 N 03-11-04/3/64).

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств при исчислении суммы ЕНВД используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Размер базовой доходности составляет 12 000 рублей в месяц.

Под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что если для ремонта и обслуживания ТС плательщиком ЕНВД привлекаются другие организации или ИП (субподрядчики), численность наемных работников субподрядчиков в величине физического показателя не учитывается (см. письмо ФНС России от 30.05.2014 N ГД-4-3/10384@).

Тема

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Использование запасных частей при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию автомототранспортных средств при ЕНВД

Договор возмездного оказания услуг

Договор бытового подряда