Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспорта (актуально до 31 декабря 2020 года)

ЕНВД при оказании услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспорта

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных). Обратите внимание, что перечисленные услуги рассматриваются в качестве самостоятельных видов предпринимательской деятельности (см. письмо Минфина России от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18).

Отметим, что пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении лиц, которым оказываются услуги (юридических или физических). См. также письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-11/241.

В главе 26.3 НК РФ не разъясняется, что следует понимать под услугами по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по их хранению. В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ в том значении, в каком они используются в этих отраслях. Правоотношения сторон по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств регулируются главой 34 ГК РФ "Аренда", а деятельность по хранению - главой 47 ГК РФ "Хранение".

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Статьей 608 ГК РФ установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Поэтому предоставлять в пользование места для стоянки вправе и арендаторы соответствующих площадок, которые и будут плательщиками ЕНВД в рассматриваемом случае (см. также письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/320, от 15.08.2012 N 03-11-11/241, от 06.06.2012 N 03-11-11/178, от 23.05.2011 N 03-11-06/3/59).

Согласно одиннадцатому абзацу ст. 346.27 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок). При этом если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) автостоянка, то при применении ЕНВД надо учитывать общую площадь платной стоянки, в том числе как подземной, так и надземной ее части, определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Разделение площади стоянки для автотранспортных средств на фактически используемую и предназначенную для использования (то есть временно не используемую вследствие ремонта, строительства, отсутствия спроса и других причин, но в дальнейшем предназначенную для использования в данной предпринимательской деятельности) для целей исчисления ЕНВД не предусмотрено (см. письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6, от 17.01.2012 N 03-11-11/2, от 29.06.2011 N 03-11-11/105, постановления ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КГ-А41/10084-09-П2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2009 N А78-2194/2009, ФАС Поволжского округа от 21.05.2010 N А12-23255/2009).

Главой 26.3 НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении формы оплаты рассматриваемых услуг, главное, чтобы они оказывались на платной основе. На практике предоставление стояночных мест, например, для посетителей торгового центра (кинотеатра и пр.), может быть бесплатным в течение первых нескольких часов с момента въезда. Рассматривая аналогичную ситуацию, Минфин России в письме от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18 разъяснил, что предоставление в пользование стояночных мест с взиманием платы за нахождение автотранспортных средств на стоянке свыше определенного времени (2,5-3 часов) относится к предпринимательской деятельности по оказанию платных услуг, указанных в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД.

По мнению Минфина России, в целях применения пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под автотранспортными средствами следует понимать транспортные средства, зарегистрированные в подразделении ГИБДД (см. письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). Формально получается, что при размещении на стоянках иных автомототранспортных средств (не зарегистрированных в ГИБДД, либо подлежащих регистрации в органах Гостехнадзора) система налогообложения в виде ЕНВД не применяется. По мнению специалистов финансового ведомства, такой вид услуг, как хранение на автостоянках новых транспортных средств, не зарегистрированных в органах ГИБДД и предназначенных для реализации, не может признаваться в целях ЕНВД связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (см. письма Минфина России от 21.11.2012 N 03-11-06/3/79, от 23.07.2009 N 03-11-06/3/195, от 07.07.2008 N 03-11-04/3/314). Суды такое мнение не поддерживают, указывая, что предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по хранению товарных автомобилей, может облагаться ЕНВД (см. постановления ФАС Поволжского округа от 04.04.2012 N А57-4571/2011, от 15.10.2009 N А65-12321/2008, определение ВАС РФ от 12.02.2010 N ВАС-1260/10). Это объясняется тем, что нормы главы 26.3 НК РФ не содержат требования о том, что для целей применения пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ автомототранспортные средства в обязательном порядке должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД.

Из разъяснений Минфина России также следует, что на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводится предпринимательская деятельность:

- арендодателя, связанная с оказанием услуг по передаче в аренду земельных участков, предназначенных для использования арендатором в личных целях (для парковки арендаторами автомобилей, а также для хранения арендаторами катеров и прицепов, и для использования арендованных земельных участков под складирование строительных материалов) (см. письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/325);

- арендодателя по передаче в аренду автостоянок в целях дальнейшего их использования арендаторами по назначению (для последующей организации автостоянки арендатором) (см. письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-11-06/3/59);

- деятельность по хранению эвакуированных задержанных транспортных средств на стоянках, в том числе по договорам поручения (см. письмо Минфина России от 21.09.2005 N 03-11-04/3/96).

Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что для исчисления суммы ЕНВД при оказании услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств и по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках используется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)". Размер базовой доходности составляет 50 рублей в месяц.

Тема

Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД

См. также

Условия и ограничения для применения ЕНВД

Налоговая база по ЕНВД

Договор аренды

Договор хранения